Comptabilit Analytique Dfinition de la comptabilit analytique La
Comptabilité Analytique
Définition de la comptabilité analytique La comptabilité analytique est un mode de traitement des données dont les objectifs essentiels sont les suivants : D’une part : ü Connaître les coûts des différentes fonctions assumées par l’entreprise ; ü Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits pour les comparer aux prix de ventes correspondants ; D’autre part : ü Etablir les prévisions de charges et produits courants ; ü En constater la réalisation et expliquer les écarts qui en résultent ;
Objectifs de la comptabilité analytique 1 - La comptabilité analytique décrit les événements qui se produisent à l’intérieur de l’entreprise. Biens et services Entreprise Produits Comptabilité générale analytique générale
2 - La comptabilité analytique fournit des informations correspondant aux besoins d’analyse propres à l’entreprise ; 3 - La comptabilité analytique fournit des informations fréquemment et rapidement ; 4 - La comptabilité peut décrire l’avenir, et ensuite, comparer les réalisations aux prévisions. Fournir à la direction des informations préalables afin que celle-ci prenne ses décisions et exercer son pouvoir de contrôle.
Comparaison entre la CAE et la CG Critères de comparaison Comptabilité générale Comptabilité analytique Au regard de la loi Obligatoire Facultative Vision de l’entreprise Globale Détaillée Horizons Passé Présent - futur Natures des flux observés Externes Internes Documents de base Externes et internes Classement des charges Par nature Par destination Objectifs Financiers Économiques Règles Rigides et normative Souples et évolutives Utilisateurs Tiers + direction Tous les responsables Nature de l’information Précise, certifiée, formelle Rapide, pertinente, approchée
La notion de coûts Sommes de charges relatives à un élément défini au sein du réseau comptable. Un coût est défini par trois caractéristiques suivantes. ü Le champ d’application du calcul : un moyen d’exploitation, un produit, un stade d’élaboration du produit… ü Le contenu : les charges retenues en totalité ou en partie pour une période déterminée ; ü le moment de calcul : antérieur ou postérieur à la période considérée.
Moment de calcul des coûts ia r a C t v û o b t c e r di ût o C u n te n Co le û o C m t co Au ts û o C s tre Administration, distribution, production… Moyen d’exploitation Champ d’application Magasin, rayon, bureau, usine, atelier, machine… Activité d’exploitation Marchandise vendue, produits vendus, services vendus… Responsabilité Directeur technique, commercial, chef d’atelier… t e pl Fonction économique Autres champs d’exploitation
La valorisation des stocks 1 - Définition Les stocks sont constitués de l’ensemble des biens qui interviennent dans le cycle d’exploitation de l’entreprise pour être : ü Soit vendus en l’état ü Soit consommés au premier usage dans le processus de production de l’entreprise
Stocks Phase d’approvisionnement § Marchandises § Matières premières § Matières consommables § Emballages Phase de production § Produits intermédiaires § Produits en-cours Phase de distribution § Produits finis § Produits résiduels § Emballages § Marchandises
2 - l’inventaire permanent ü Il permet de connaître à tout moment les stocks en valeur et en quantité, grâce à la tenue systématique des fiches de stocks. ü La méthode de l’inventaire permanent détermine le stock théorique. Celui-ci doit être systématiquement comparé au stock réel calculé à partir d’un inventaire physique à la fin de l’exercice comptable. On constate le plus souvent un écart entre le stock final théorique et le stocks final réel, constituant une différence d’inventaire. Stock réel > stock théorique Différence d’inventaire favorable Stock réel < stock théorique Différence d’inventaire défavorable
3 - valorisation des mouvements de stocks Pour évaluer les stocks, il est nécessaire de valoriser : les entrées et les sorties. Achats Stocks Entrée en stock des approvisionnements Production Sortie de stock pour la production Stocks Entrée en stock de la production Distribution Sortie de stock pour la vente
Entrées L 1 C 1 Les Entrées Achat Coût d’achat L 2 C 2 Sorties évaluées pour quels coûts ? ? ? L 3 C 3 Les Sorties Production Coût de production Production Distribution À valoriser selon les trois méthodes proposées
Exemple des mouvements de stocks L’entreprise FANDENGO utilise une matière première pour la fabrication de produits semi-finis dans un atelier. Le mois de mars, les entrées et les sorties ont été les suivantes : 1. 3 / Stocks initial de 1 000 kg à 4, 45 dhs le kg 5. 3 / bon de sortie n° 1 de 200 kg 9. 3 / bon de réception n° 1 de 600 kg à 4, 50 dhs le kg 12. 3 / bon de sortie n° 2 de 250 kg 20. 3 / bon de sortie n° 3 de 150 kg 28. 3 / bon de réception n° 2 de 500 kg à 4, 60 dhs le kg 28. 3 / bon de sortie n° 4 de 600 kg
4 - méthodes valorisation des mouvements de stocks Les trois méthodes de valorisation des sorties de stocks sont : ü Méthodes du coût unitaire moyen pondéré en fin de période de référence ou après chaque entrée (CUMP) ü Méthodes du premier entré / premier sorti (FIFO) ü Méthodes du dernier entré / premier sorti (LIFO)
Le passage des charges de la CG aux charges de la CAE ü La CAE doit fournir des informations économiquement significatives en matière de coûts et de résultats. Ceci implique à l’évidence que les charges entrant dans son réseau soient également économiquement significatives eu égard à l’activité de l’entreprise. ü Les différences de conception entre la CAE et la CG conduisent à un retraitement des charges de la CG pour déterminer les charges qui doivent entrer dans le réseau de la CAE.
Les charges non incorporables : Ce sont des charges qui ont été régulièrement comptabilisées en classe 6 suivant les critères de la CG mais qui ne reflète pas les conditions normales d’une exploitation de l’entreprise. L’incorporation de ces charges viendraient artificiellement majorer le coût des produits, empêchant de juger les évolutions significatives des coûts dans le temps. Les charges supplétives : Ce sont des charges qui n’ont été pas comptabilisées en classe 6 suivant les critères de la CG mais que la CAE retient. Il s’agit de charges prises en compte chaque fois qu’un facteur de production est utilisée gratuitement c’est à dire sans généré de charges.
L’incorporation des charges : Charges incorporées = en CAE Charges de la CG - Charges non incorporables + Charges supplétives
La méthode des coûts complets ü Ce sont des coûts obtenus en incorporant la totalité des charges incorporées. ü Les méthodes de coûts complets s’appuient sur la mise en place d’une typologie des charges en directes et charges indirectes.
Charges incorporées de la CAE Charges directes : leur affectation se fait sans hypothèses ou calcul intermédiaire Matières premières ; Main d’œuvre directe ; Frais de publicité spécifique à un produit … Charges indirectes : leur imputation nécessitent un calcul intermédiaire avant leur imputation à un coût Dotations aux amortissements des machines ; Frais d’entretien des machines ; Frais d’administration…
Traitement des charges indirectes : Charges Indirectes Affectation Grâce à des clés de répartition technicocomptables (surfaces occupées, puissances installées…) Affectation En fonction des unités d’œuvre consommées par les objets de coût Centres d’analyse Objets de coûts
Les centres d’analyse : Un centre d’analyse est une division de l’unité comptable où sont analysés des éléments de charges indirectes préalablement à leur imputation aux coûts des produits intéressés. Centre d’analyse Centres d’analyse auxiliaires : Dont l’essentielle de l’activité est Constitué de prestations de services à d’autres centres Centres d’analyse principaux : Dont l’essentielle de l’activité s’exerce sur des produits Centres d’analyse Principaux opérationnels : Dont l’unité d’œuvre est une unité physique Centres d’analyse Principaux de structure : Dont l’unité d’œuvre est une assiette de frais
Les unités d’œuvre : ü L’unité d’œuvre est l’unité physique permettant de mesurer l’activité déployée par un centre et d’imputer ses prestations aux coûts de produits. ü Le choix de l’unité d’œuvre peut être : § La main d’œuvre directe § L’heure machine § Le nombre de unités de matières … ü Le calcul du coût de l’unité d’œuvre, pour une période donnée, est le quotient : Coût du centre d’analyse Nombres d’unités d’œuvre fournies ü L’imputation du coût du centre aux coûts de produits se fera proportionnellement au nombre d’unités d’œuvre consommées par le produits objets de coûts.
Les grandes étapes du calcul des coûts : Coût d’achat des matières et fournitures Coût de production des produits vendus + Coûts de distribution = Coût de revient
ü Coût d’achat = prix d’achat +frais accessoires d’achat + les charges indirectes d’approvisionnement ü Coût de production = coût d’achat des matières premières et fournitures consommables + main d’œuvre directes + les charges indirectes de production ü Coût de distribution = les charges directes commerciales + les charges indirectes de distribution ü Coût de revient = Coût de production + Coût de distribution + Coût hors production
Organisation générale de la méthode : Charges d’achat Charges directes CA CI Coût d’achats de matières achetées Charges de distribution Charges de production Charges directes CA CI Frais généraux CA CI Charges directes stocks Coût de production des produits fabriqués Coût de production des produits vendus stocks Coût de distribution Quote-part des frais généraux Coût hors production Coût de revient des produits vendus
La méthode des coûts partiels ü Ce sont des coûts obtenus en incorporant qu’une partie des charges pertinentes en fonction du problème traité. ü Les méthodes de coûts partiels s’appuient donc sur la mise en place d’une typologie des charges Charges Directes Charges variables Charges Fixes Charges Indirectes
Charges variables Charges fixes § Ce sont des charges qui varient avec le volume d’activité de l’entreprise. § Ce sont des charges indépendantes du volume d’activité de l’entreprise. charges y = ax activité y = a activité
• Le compte de résultat différentiel – L’utilisation des charges variables permet de mettre en évidence des résultats intermédiaires par le calcul de coûts partiels et de marges. Résultat Marge § Différence entre prix de vente et coût de revient § Différence entre le prix de vente et un coût partiel ; on obtient plusieurs marges qui se définissent par référence au coût partiel qui a permis leur calcul.
Par rapport à un coût variable ; on obtient une marge sur coût variable. Chiffre d’affaires : CA P x Q Charges variables : CV Marges/coûts variables CA – CV Charges fixes : CF Résultat
Les trois notions, chiffre d’affaire, charges variables et marges sur coûts variable, sont proportionnelles aux quantités. Ainsi sont définis : Taux de charges variables § Rapport des charges variables totales sur le chiffre d’affaires. TCV = CV / CA Taux de marges sur coûts variables § Rapport entre la marge sur coût variable et le chiffre d’affaires. TMCV = MCV / CA
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