COD PROCEDUR FISCAL VERIFICAREA SITUAIEI FISCALE PERSONALE A

COD PROCEDURĂ FISCALĂ VERIFICAREA SITUAŢIEI FISCALE PERSONALE A PERSOANELOR FIZICE

Verificarea situaţiei fiscale personale Măsura : o procedură privind verificarea îndeplinirii obligaţiilor de plată a impozitului în cazul persoanelor fizice. Procedura constă în verificarea situaţiei fiscale personale a persoanelor fizice şi stabilirea bazei impozabile prin compararea veniturilor declarate cu situaţia patrimonială. Scop: identificarea veniturilor nedeclarate şi asigurarea, pe această bază, a principiului echităţii fiscale. Caracteristici 1. Sunt vizate, în principiu, toate persoanele fizice. Cu toate acestea, organul fiscal, având în vedere resursele limitate de care beneficiază şi numărul mare de contribuabili-persoane fizice, trebuie să selecteze persoanele fizice ce urmează a fi supuse verificării în baza unei analize de risc având la bază criterii interne clar stabilite. 2. Este o verificare globală şi aprofundată având ca obiectiv detectarea veniturilor neimpozitate. În acest scop, organul fiscal va compara ansamblul resurselor reale contribuabilului cu veniturile declarate de el sau de terţi, în numele său

Verificarea situaţiei fiscale personale 3. Este o procedură contradictorie care presupune un dialog permanent între organul fiscal şi persoana verificată. 4. Verificarea se desfăşoară la sediul organului fiscal, dar persoana fizică are posibilitatea să solicite ca verificarea să se desfăşoare la domiciliul său sau la domiciliul/sediul persoanei care îi acordă asistenţă de specialitate sau juridică. 5. Procedura se bazează pe colaborarea “voluntară” a persoanei verificate Persoana fizică nu este obligată să răspundă la solicitarea pe care organul fiscal i-o adresează cu privire la furnizarea de informaţii sau documente (nu este obligată să justifice sursa veniturilor şi nici cheltuielile efectuate). Cu alte cuvinte, organul fiscal va avea acces la viaţa privată a persoanei numai atât cât permite această persoană, prin informaţiile şi documentele pe care ea acceptă de bunăvoie să le furnizeze organului fiscal. În schimb, lipsa explicaţiilor poate conduce la stabilirea impozitului pentru diferenţele de venituri care nu au putut fi justificate. 6. Funcţionarii publici implicaţi în procedura de verificare au obligaţia de a păstra secretul fiscal cu privire la toate informaţiile şi documentele de care au luat la cunoştinţă în timpul procedurii. În caz contrar, pot răspunde penal sau disciplinar pentru nerespectarea acestei obligaţii.

Verificarea situaţiei fiscale personale 7. Procedura se aplică pentru veniturile obţinute după data de 1 ianuarie 2011 8. Având în vedere că în sistemul fiscal român, contribuabilul este persoana fizică şi că există bunuri care sunt deţinute în comun , este de recomandat să se verifice în paralel situaţia fiscală a fiecărui membru al familiei. 9. Această procedură nu exclude aplicarea măsurii confiscării venitului în situaţia în care organele judiciare stabilesc că acele venituri sunt obţinute din activităti ilegale.

Verificarea situaţiei fiscale personale Descriere procedură 1. - Etapa de selectare a persoanelor fizice ce pot fi supuse verificării. selectarea persoanelor fizice ce pot fi supuse unei verificări a situaţiei fiscale personale este atributul exclusiv al administraţiei fiscale iar persoanele fizice nu pot interveni şi nu pot face obiecţii cu privire la procedura de selecţie folosită (art. 100 Cpf) Selectarea se efectuează de organul fiscal competent după o apreciere şi o analiză obiectivă, pe baza informaţiilor deţinute (analiză asupra grupurilor masive de date) şi a criteriilor de selectare – analiza de risc Analiza de risc presupune: - - identificarea riscurilor (definirea caracteristicilor persoanelor fizice cu potenţial risc de nedeclarare utilizând indicatori precum: venituri declarate, creşterea valorii patrimoniului, cheltuieli personale efectuate, fluxurile de trezorerie) evaluarea riscurilor [compararea veniturilor declarate cu ceilalţi indicatori resurse şi stabilirea diferenţelor (riscul de nedeclarare), stabilirea riscului minim acceptat prin verificarea încadrării în limita de la art. 1091 alin. 4] Gestionarea riscurilor (lista, propuneri de verificare: ordinea descrescătoare a diferenţei stabilite Rezultatul analizei de risc este o listă a persoanelor care depăşesc riscul minim acceptat, pe baza nivelului riscului şi al capacităţii de efectuare a verificărilor

Verificarea situaţiei fiscale personale 2. Etapa de verificare fiscală prealabilă documentară - se face de organul fiscal în biroul său şi are la bază atât informaţiile din dosarul fiscal al persoanei fizice (declaraţii fiscale, decizii de impunere, documente anexate declaraţiilor fiscale), cât şi informaţiile care sunt la dispoziţia organelor fiscale (declaraţiile depuse de plătitorii de venit, conturile bancare deschise sau închise de persoana fizică - se efectuează asupra persoanelor incluse în listă, fără notificarea lor - analiza are ca scop: să se aprecieze gradul de sinceritate al declaraţiilor fiscale; să determine investigaţiile ce urmează a fi efectuate în cursul verificării (de ex: solicitarea de informaţii de la bănci privind rulajele din conturi); pregătirea listei informaţiilor şi documentelelor ce urmează a fi solicitate persoanei fizice - în această etapă organele fiscale au dreptul să solicite terţilor informaţii punctuale în baza art. 52 -59 Cpf în scopul fundamentării deciziei de continuare a verificării

Verificarea situaţiei fiscale personale - La finalul acestei etape de analiză documentară organul fiscal va fi în măsură: • să facă sinteza elementelor care îi permit să aibă convingerea OBIECTIVĂ că persoana respectivă poate avea venituri mult mai mari decât cele pe care le-a declarat; • să stabilească dacă verificarea situaţiei fiscale personale urmează să fie continuată prin transmiterea avizului de verificare sau să înceteze procedura de verificare - Rezultatul verificării: un raport de verificare prealabilă documentară a situaţiei unei persoane fizice din listă, în care se stabileşte: - nivelul veniturilor realizate determinate pe baza inf privind situaţia patrimonială, fluxuri de numerar, cheltuieli personale efectuate, precum şi al veniturilor declarate - continuarea verificării (transmiterea avizului de verificare) sau încetarea acesteia

Verificarea situaţiei fiscale personale 3. Etapa verificării propriu-zise • În cazul în care rezultatul verificării prealabile arată o diferenţă semnificativă între veniturile estimate, calculate în baza situaţiei financiare personale şi veniturile declarate de persoana fizică sau de plătitorii de venit (diferenţă mai mare de 10% dar nu mai puţin de 50. 000 lei), organul fiscal va transmite avizul de verificare • Avizul este însoţit de un extras din raportul de verificare fiscală prealabilă documentară. Acest raportul nu se contestă ci se clarifică în cursul verificării • Odată cu avizul, organul fiscal solicită persoanei verificate să prezinte organului fiscal informaţii şi înscrisuri relevante pentru clarificarea situaţiei fiscale personale, precum şi extrasele de cont • Contribuabilul are la dispoziţie o perioadă de 60 de zile de la primirea avizului să prezinte, informaţiile şi documentele solicitate de organul fiscal, inclusiv extrasele de cont • Această perioadă poate fi prelungită cu 30 de zile, o singură dată, la solicitarea justificată a persoanei şi cu acordul organului fiscal • În cursul primei întâlniri, dar şi a celor ulterioare ce vor fi stabilite de comun acord, clarificările şi aspectele ce ţin de situaţia fiscală personală fac obiectul, în principiu, a unui dialog oral, ale cărui concluzii se vor regăsi într-un proces verbal semnat de părţi

Verificarea situaţiei fiscale personale • Organul fiscal poate solicita, în scris, clarificări asupra unor aspecte precum: intrările şi ieşirile de patrimoniu în cursul perioadei verificate; participaţii sau mandate deţinute în societăţi; bunuri aparţinând unor societăţi puse la dispoziţia persoanei fizice; personal casnic angajat; împrumuturi acordate şi/sau contractate; tranzacţii cu metale preţioase, obiecte de artă; donaţii şi/sau succesiuni etc • Termenul de răspuns este stabilit de comun acord şi nu poate fi mai mic de 10 zile • Transmiterea informaţiilor, documentelor etc. , nu este, în spiritul procedurii, o obligaţie care poate atrage sancţiunea amenzii • Sancţiunea este, eventual, decăderea din dreptul de a mai furniza informaţiile sau justificările solicitate şi desigur impunerea veniturilor a căror sursă nu este justificată (aplicarea art. 791 Cod fiscal)

Verificarea situaţiei fiscale personale • Durata verificării este de maxim 3 luni, care poate fi prelungit cu - perioadele prevăzute de lege sau stabilite de organul fiscal pentru prezentarea informaţiilor, documentelor etc. solicitate - perioadele de suspendare expres prevăzute de HG nr. 248/2011 • Rezultatul verificării: Raportul de verificare şi decizia de impunere sau decizia de încetare a procedurii de verificare, dacă nu se ajustează baza de impozitare • Discuţia finală şi prezentarea punctelor de vedere ale persoanei verificate

Verificarea situaţiei fiscale personale 4. Metodele pentru stabilirea bazei impozabile ajustate portivit art 791 Cod fiscal - metoda fluxurilor de trezorerie: constă în analiza, pe de o parte a intrărilor în conturile bancare şi/sau a încasărilor în numerar şi pe de altă parte a ieşirilor din conturile bancare. Acestor mişcări le sunt asociate sursele de venit şi utilizarea lor - metoda sursei şi cheltuirii fondului: constă în analiza cheltuielilor şi compararea lor cu veniturile declarate. Metoda are ca fundament prezumţia că orice cheltuială în plus faţă de venitul declarat poate reprezenta un venit impozabil nedeclarat, pentru care persoana verificată trebuie să facă dovada contrariului (venit neimpozabil, împrumut, donaţie, etc. ) metoda patrimoniului: constă în analiza creşterii/descreşterii patrimoniului net (valoarea patrimoniului la începutul perioadei şi la sfârşitul perioadei). Metoda are ca fundament faptul că venitul unei persoane este utilizat pentru achiziţionarea de elemente patrimoniale sau pentru scăderea obligaţiilor NOTĂ: metodele se pot utiliza individual sau combinat, în funcţie de circumstanţele cazului analizat (supus verificării)

Verificarea situaţiei fiscale personale • • • Rezultatul utilizării celor 3 metode, individual sau combinat, poate duce la stabilirea: unei coerenţe, sau a unei disproporţii între veniturile declarate şi veniturile disponibile. În cazul existenţei unei disproporţii, pentru diferenţa constatată, organul fiscal va solicita persoanei fizice explicaţii sau lămuriri. În situaţia în care răspunsul persoanei fizice este satisfăcător şi în termenul legal, se va proceda astfel: a) dacă diferenţa reprezintă un venit neimpozabil sau scutit, organul fiscal va întocmi raportul de verificare şi o decizie de încetare a procedurii de verificare; b) dacă diferenţa reprezintă un venit impozabil, organul fiscal va întocmi raportul de verificare şi o decizie de impunere. Prin colaborarea contribuabilului se poate identifica şi sursa venitului, astfel încât se va stabili baza de impozitare conform regulilor specifice sursei (venituri – cheltuieli) şi se va aplica impozitul la această bază. În situaţia în care răspunsul persoanei fizice este nesatisfăcător sau persoana nu răspunde, organul fiscal va intocmi raportul de verificare şi decizia de impunere şi va aplica impozitul de 16% la diferenţă (art. 791 Cod fiscal).