Chng 7 KE TOAN HNG TN KHO I

Chöông 7 KEÁ TOAÙN HÀNG TỒN KHO

I. Keá toaùn nguyeân vaät lieäu 1. Khaùi nieäm vaø nhieäm vuï v Khaùi nieäm Nguyeân vaät lieäu laø nhöõng taøi saûn thuoäc nhoùm haøng toàn kho cuûa doanh nghieäp, laø thaønh phaàn cô baûn caáu thaønh neân saûn phaåm v Ñaëc ñieåm nguyeân vaät lieäu Tham gia vaøo moät chu kyø saûn xuaát, thay ñoåi hình daùng ban ñaàu sau quaù trình söû duïng

2. Phöông phaùp haïch toaùn nguyeân vaät lieäu (1) v Phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân • Moïi nghieäp vuï nhaäp, xuaát vaät lieäu ñeàu ñöôïc keá toaùn theo doõi, tính toaùn vaø ghi cheùp moät caùch thöôøng xuyeân. • • Trò giaù NVL toàn kho cuoái kyø = Trò giaù NVL toàn kho ñaàu kyø + Trò giaù NVL nhaäp trong kyø – Trò giaù NVL xuaát trong kyø

2. Phöông phaùp haïch toaùn nguyeân vaät lieäu (2) v Phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyø Trong kyø keá toaùn chæ theo doõi, tính toaùn vaø ghi cheùp caùc nghieäp vuï nhaäp vaät lieäu, coøn trò giaù vaät lieäu xuaát chæ ñöôïc xaùc ñònh moät laàn vaøo cuoái kyø khi coù keát quaû kieåm keâ vaät lieäu Trò giaù NVL xuaát trong kyø = Trò giaù NVL toàn kho ñaàu kyø + Trò giaù NVL nhaäp kho trong kyø – Trò giaù NVL toàn kho cuoái kyø

3. Tính giaù nguyeân vaät lieäu (1) A/ Nguyeân vaät lieäu ñöôïc tính giaù theo nguyeân taéc giaù goác v Tính giaù nguyeân vaät lieäu nhaäp § Nguyeân vaät lieäu mua ngoaøi Giaù nhaäp kho NVL = Chi phí mua NVL § Nguyeân vaät lieäu töï saûn xuaát Giaù nhaäp kho = = Giaù thaønh thöïc teá saûn xuaát NVL = Chi phí mua nguyeân vaät lieäu + Chi phí cheá bieán + Chi phí khaùc

3. Tính giaù nguyeân vaät lieäu (2) § Nguyeân vaät lieäu thueâ ngoaøi cheá bieán Giaù nhaäp kho = Giaù xuaát NVL ñem cheá bieán + Tieàn thueâ cheá bieán + Chi phí vaän chuyeån, boác dôû vaät lieäu ñi vaø veà § Nguyeân vaät lieäu ñöôïc caáp Giaù nhaäp kho = Giaù do ñôn vò caáp thoâng baùo + Chi phí vaän chuyeån, boác dôû § Nguyeân vaät lieäu nhaän voán goùp Giaù nhaäp kho laø giaù hôïp lyù do hoäi ñoàng ñònh giaù xaùc ñònh. § Nguyeân vaät lieäu ñöôïc bieáu taëng Giaù nhaäp kho laø giaù hôïp lyù ñöôïc xaùc ñònh theo thôøi giaù treân thò tröôøng.

3. Tính giaù nguyeân vaät lieäu (3) v Tính giaù nguyeân vaät lieäu xuaát AÙp duïng theo moät trong caùc phöông phaùp sau: Phöông phaùp tính theo giaù ñích danh Phöông phaùp bình quaân gia quyeàn Phöông phaùp nhaäp tröôùc, xuaát tröôùc (FIFO) Phöông phaùp nhaäp sau, xuaát tröôùc (LIFO)

a. Phöông phaùp tính theo giaù ñích danh • • • Theo phương phaùp naøy trò giaù vaät lieäu xuaát seõ ñöôïc xaùc ñònh treân cô sôû chæ ñònh baát kyø loâ haøng hieän coù cuûa DN. b. Phöông phaùp bình quaân gia quyeàn: + Bình quaân gia quyeàn lieân hoaøn: Trò giaù vaät lieäu xuaát kho ñöôïc xaùc ñònh baèng caùc laáy ñôn giaù trung bình cuûa vaät lieäu hieän toàn kho x soá löôïng xuaát vaø ñôn gía naøy seõ ñöôïc xaùc ñònh laïi moãi khi DN coù nhaäp kho loâ haøng môùi + Bình quaân gia quyeàn coá ñònh: Trò giaù vaät lieäu xuaát ñöôïc xaùc ñònh vaøo cuoái thaùng treân cô sôû laáy ñôn gía trung bình cuûa toaøn boä vaät lieäu ñaõ nhaäp trong thaùng ñoù x soá löôïng xuaát.

• c. Phöông phaùp nhaäp tröôùc xuaát tröôùc: • Theo phöông phaùp naøy soá haøng nhaäp tröôùc seõ ñöôïc xuaát tröôùc • d. Phöông phaùp nhaäp sau xuaát tröôùc: • Theo phöông phaùp naøy soá haøng nhaäp sau seõ ñöôïc xuaát tröôùc

3. Tính giaù nguyeân vaät lieäu (4) B/ Haïch toaùn nguyeân vaät lieäu theo phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân Taøi khoaûn söû duïng _ TK 151 “Haøng mua ñang ñi ñöôøng”. _ TK 152 “Nguyeân lieäu, vaät lieäu” Phöông phaùp haïch toaùn NVL theo phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân. Haïch toaùn nhaäp kho nguyeân vaät lieäu _ _ Mua NVL trong nöôùc veà nhaäp kho Nhaäp khaåu vaät lieäu veà nhaäp kho

Sô ñoà haïch toaùn mua nguyeân vaät lieäu trong nöôùc veà nhaäp kho 111, 112, 331, 311 152 (1) (4) 331, 112 133 (2) 151 515 Löu yù: (3) 152 331, 112 Nhöõng doanh nghieäp khoâng thuoäc dieän noäp thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø thì thueá GTGT noäp khi mua vaät lieäu ñöôïc tính vaøo giaù nhaäp kho.

Sô ñoà haïch toaùn nhaäp khaåu vaät lieäu veà nhaäp kho 111 (1112) 112 (1122) 331 (1) T’ 2 152 (2) T 2 515 T 2 635 111, 112 3333 (6) (3) 111, 112, 331 (5) 33312 133 (4) 331, 112

3. Tính giaù nguyeân vaät lieäu (5) v Nhaäp kho nguyeân vaät lieäu, phaùt hieän cheânh leäch § Cheânh leäch thieáu Neáu thieáu do hao huït trong ñònh möùc keá toaùn caên cöù soá lieäu treân hoaù ñôn ghi soå. b. Neáu nguyeân vaät lieäu thieáu khoâng naèm trong ñònh möùc cho pheùp vaø chöa xaùc ñònh ñöôïc nguyeân nhaân a.

Sô ñoà cheânh leäch thieáu 152 331, 112 (1) 133 1381 1388 (2 a) (4) 632 (2 b) 152 (3) 111, 334

3. Tính giaù nguyeân vaät lieäu (6) v Nhaäp kho NVL, phaùt hieän cheânh leäch § Cheânh leäch thöøa a. Neáu nguyeân vaät lieäu thöøa xaùc ñöôïc nguyeân nhaân, do beân baùn xuaát nhaàm, doanh nghieäp giöõ hoä cho beân baùn, keá toaùn ghi ñôn beân Nôï TK 002 giaù trò VL thöøa. Khi beân baùn nhaän laïi ghi ñôn beân Coù TK 002. b. Neáu nguyeân vaät lieäu thöøa chöa xaùc ñònh ñöôïc nguyeân nhaân vaø ñöôïc doanh nghieäp nhaäp kho

Sô ñoà cheânh leäch thöøa 331, 112, 311 152 3381 133

3. Tính giaù nguyeân vaät lieäu (7) Cheânh leäch thöøa Ø Tröôøng hôïp xaùc ñònh ñöôïc nguyeân nhaân do ngöôøi baùn xuaát nhaàm Doanh nghieäp xuaát traû soá haøng treân Nôï TK 3381 Coù TK 152 Ø Tröôøng hôïp xaùc ñònh ñöôïc nguyeân nhaân do ngöôøi baùn xuaát nhaàm vaø ñoàng yù baùn luoân cho doanh nghieäp

Sô ñoà haïch toaùn 111, 112, 331 3381 133

3. Tính giaù nguyeân vaät lieäu (8) v Khi nhaäp nguyeân vaät lieäu töø caùc nguoàn khaùc: a. Do töï saûn xuaát ra caên cöù vaøo giaù thaønh thöïc teá cuûa vaät lieäu ñöôïc saûn xuaát ñeå ghi b. c. Nôï TK 152 Coù TK 154 “Chi phí SXKD dôû dang” (DN haïch toaùn theo Keâ khai thöôøng xuyeân) d. Hoaëc Coù 632 (DN haïch toaùn theo Kieåm keâ ñònh kyø)

3. Tính giaù nguyeân vaät lieäu (9) b. Nhaäp vaät lieäu thueâ ngoaøi gia coâng, cheá bieán hoaøn thaønh 154 152 (1) 152 (3) 111, 112, 331 (2) 133

3. Tính giaù nguyeân vaät lieäu (10) c. Nhaän goùp voán lieân doanh baèng nguyeân vaät lieäu Nôï TK 152 Coù TK 411 “Nguoàn voán kinh doanh”

3. Tính giaù nguyeân vaät lieäu (11) Haïch toaùn xuaát kho nguyeân vaät lieäu 154 621, 627, 641, 642, 241… 136 (1361) 811 222, 128 711 Giaù xuaát kho < Giaù goùp voán 811 Giaù xuaát kho > Giaù goùp voán

3. Tính giaù nguyeân vaät lieäu (12) Haïch toaùn kieåm keâ nguyeân vaät lieäu v Khi kieåm keâ phaùt hieän coù nguyeân vaät lieäu thieáu 152 632 (1) 1381 (2) 1388 (3) 632 (4)

3. Tính giaù nguyeân vaät lieäu (13) Haïch toaùn kieåm keâ nguyeân vaät lieäu v Khi kieåm keâ phaùt hieän coù nguyeân vaät lieäu thöøa 152 632 152 3381

3. Tính giaù nguyeân vaät lieäu (14) Haïch toaùn ñaùnh giaù laïi vaät lieäu (1) Khi ñaùnh giaù laïi laøm taêng giaù trò cuûa nguyeân vaät lieäu: Nôï TK 152 - Phaàn cheânh leäch taêng Coù TK 412 (2) Khi ñaùnh giaù laïi laøm giaûm giaù trò nguyeân vaät lieäu: Nôï TK 412 - Phaàn cheânh leäch giaûm Coù TK 152

3. Tính giaù nguyeân vaät lieäu (15) Haïch toaùn döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho Möùc döï phoøng giaûm giaù vaät tö cho naêm keá hoaïch = Löôïng vaät tö toàn kho giaûm giaù taïi thôøi ñieåm laäp baùo caùo taøi chính naêm x ( Giaù haïch toaùn treân soå keá toaùn - Giaù thöïc teá treân thò tröôøng taïi thôøi ñieåm laäp baùo caùo taøi chính naêm)

3. Tính giaù nguyeân vaät lieäu (16) Haïch toaùn döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho Taøi khoaûn söû duïng: TK 159 “Döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho” a. Cuoái nieân ñoä khi tieán haønh laäp döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho: Möùc döï phoøng giaûm giaù vaät tö cho naêm keá hoaïch Nôï TK 632 Coù TK 159

3. Tính giaù nguyeân vaät lieäu (17) b. Cuoái nieân ñoä sau: _ Tröôøng hôïp khoaûn döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho phaûi laäp ôû cuoái kyø keá toaùn naêm nay lôùn hôn khoaûn döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho ñaõ laäp ôû cuoái kyø keá toaùn naêm tröôùc soá cheânh leäch lôùn hôn ñöôïc laäp theâm, ghi: Soá laäp theâm: Nôï TK 632 Coù TK 159 _ Ngöôïc laïi, thì soá cheânh leäch nhoû hôn ñöôïc hoaøn nhaäp, ghi: Soá giaûm bôùt: Nôï TK 159 Coù TK 632

3. Tính giaù nguyeân vaät lieäu (18) C/ Haïch toaùn NVL theo phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyø Ø Phöông phaùp haïch toaùn Ø TK söû duïng TK 611(6111)

Sô ñoà haïch toaùn 6111 151, 152 Trị giá vật liệu hiện có đầu kỳ chuyển sang (1) Trị giá vật liệu hiện còn chuyển đi (3) 111, 112, 331… Trị giá vật liệu nhập vào trong kỳ (2) 621 Trị giá vật liệu xuất dùng trong kỳ (4)

II. Keá toaùn coâng cuï duïng cuï (1) 1. Khaùi nieäm Coâng cuï, duïng cuï laø caùc loaïi tö lieäu lao ñoäng ñöôïc söû duïng cho caùc hoaït ñoäng SXKD khaùc nhau nhöng khoâng ñuû tieâu chuaån trôû thaønh TSCÑ. Vieäc tính giaù nhaäp, xuaát coâng cuï, duïng cuï cuõng ñöôïc thöïc hieän töông töï nhö ñoái vôùi vaät lieäu.

II. Keá toaùn coâng cuï duïng cuï (2) 2. Taøi khoaûn söû duïng TK 153 “Coâng cuï, duïng cuï”, TK 153 coù 3 taøi khoaûn caáp 2: _ 1531 “Coâng cuï, duïng cuï” _ 1532 “Bao bì luaân chuyeån” _ 1533 “Ñoà duøng cho thueâ” Caùc tröôøng hôïp nhaäp coâng cuï duïng cuï gioáng nhö nhaäp vaät lieäu nhöng söû duïng TK

II. Keá toaùn coâng cuï duïng cuï (3) 3. Phöông phaùp haïch toaùn Khi xuaát coâng cuï, duïng cuï ñeå söû duïng keá toaùn phaûn aùnh nhö sau 153 621, 623, 627, 641, 642 142, 242

II. Keá toaùn coâng cuï duïng cuï (4) Möùc phaân boå töøng kyø = (Giaù trò cuûa coâng cuï, duïng cuï xuaát duøng + Trò giaù pheá lieäu öôùc thu)/ Soá kyø döï kieán phaân boå Neáu doanh nghieäp söû duïng phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyø ñeå haïch toaùn coâng cuï, duïng cuï thì keá toaùn cuõng söû duïng TK 611 vaø phaûn aùnh töông töï nhö vaät lieäu