CHAPTER 17 INVESTASI Intermediate Accounting IFRS Edition Kieso

CHAPTER 17 INVESTASI Intermediate Accounting IFRS Edition Kieso, Weygandt, and Warfield 17 -1

Akuntansi untuk Aset Keuangan u Kas. u Investasi ekuitas di perusahaan lain (misal saham biasa atau saham preferen ). u Adanya kontrak untuk menerima kas dari pihak lain (pinjaman yang diberikan , piutang , dan obligasi). IASB mengatur bahwa perusahaan mengklasifikasikan aset keuangan menjadi 2 katagori pengukuran - kos dan fair value— 17 -2 tergantung dari kondisi.

Basis Pengukuran IFRS menetapkan perusahaan mengukur aset financial berdasarkan dua kriteria: u Model perusahaan dalam pengelolaan aset keuangannya; dan u Karakteristik kontraktual Kas flow dari aset keuangan. Hanya investasi dalam utang seperti piutang, pinjamanan yang diberikan , dan investasi obligasi yang memenuhi 2 kreteria tersebut di atas dan dicatat berdasarkan kos yang diamortisasi. Investasi dalam utang lainnya dicatat dan dilaporkan sebesar fair value. 17 -3

Basis Pengukuran Investasi dalam ekuitas biasanya dicatat berdasarkan fair value. Summary of Investment Accounting Approaches 17 -4

Type of Assesment of accounting criteria Invest ment Debt Meets business model (held-forcollection) and contractual cash flow test Does not meet the business model test (not held for collection) Equity Does not meet contractual cash flow test 17 -5 Valuation approach Amortized cost Fair value

Akuntansi Investasi Surat Utang Illustration 17 -14 17 -6 LO 4 Describe the accounting for the fair value option.

Investasi-Utang Investasi Utang dikatagorikan sebagai kontrak pembayaran pada tanggal tertentu dari: u pokok u Bunga dari sisa pinjaman. Perusahaan mengukur investasi dalam utang pada: 17 -7 u Kos yang diamortisasi atau u fair value.

Investasi Utang – Amortisasi Kos Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011 Robinson Company membeli obligasi Evermaster Corporation dengan nominal $100, 000 bunga 8%. Harga beli obligasi $92, 278. Obligasi jatuh tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10%; bunga dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. 17 -8

Diminta: l Buatlah jurnal saat pembelian investasi obligasi l Buatlah tabel amortisasi investasi obligasi l Buatlah jurnal untuk mencatat amortisasi investasi obligasi dan pembayaran bunga pada tanggal 1 Juli 2011 l Buatlah jurnal untuk mencatat amortisasi investasi obligasi dan beban bunga pada tanggal 31 Desember 2011 l Bila Robinson Company menjual obligasi Evermaster pada tanggal 1 November 2013, pada kurs 99. 75 plus bunga berjalan. 17 -9

Investasi utang pada fair value pencatatan sama dengan Investasi Utang held-forcollection yaitu kos yang diamortisasi. Namun demikian pada saat tanggal pelaporan u Menyesuaikan kos yang diamortisasi menjadi fair value. u Adanya laba atau rugi yang belum direalisasi dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih (fair value method). 17 -10

Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011 Robinson Company membeli obligasi Evermaster Corporation dengan nominal $100, 000 bunga 8%. Harga beli obligasi $92, 278. Obligasi jatuh tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10%; bunga dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Pencatatan pembelian investasi obligasi pada saat pembelian dan amortisasi sama dengan kos yang diamortisasi 17 -11

Tabel Amortisasi Investasi Obligasi 17 -12

Investasi Utang—Fair Value Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011 nilai investasi obligasi mempunyai Nilai wajar (fair value $95, 000) Buatlah jurnal untuk mencatat penyesuaian nilai wajar 17 -13

Investasi Utang—Fair Value Laporan posisi keuangan/neraca Illustration 17 -6 17 -14 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2012, fair value obligasi Evermaster $94, 000. Buatlah jurnal untuk mencatat penyesuaian nilai wajar 17 -15

Laporan posisi keuangan 17 -16

Illustration: Bila 1 November 2013 Robinson menjual investasi obligasi Evermaster dengan harga 99 ¾ plus bunga berjalan. Selain mencatat penjualan, Robinson juga membuat jurnal untuk mengeliminasi rekening penyesuaian nilai pasar Penyesuaian nilai pasar sekuritas 925 Laba rugi yang belum direalisasi 925 17 -17

Income Effects on Debt Investment (2011 -2013) 17 -18 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

17 -19

Illustration (Sekuritas Portfolio ): Webb Corporation membunyai investasi dalam 2 surat utang yang dicatat menggunakan fair value. Berikut ini data dari investasinya: Buatlah jurnal untuk mencatat penyesuaian nilai wajar 17 -20 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

Illustration (Penjualan Investasi Utang): Webb Corporation menjual obligasi Watson pada tanggal 1 Juli 2012, dengan harga $90, 000, pada saat itu nilai bukunya $94, 214. Diminta: 1. Hitunglah Laba/Rugi penjualan Investasi Obligasi 2. Buatlah Jurnal untuk mencatat penjualan investasi obligasi 17 -21

31 Desember 2012 diketahui nilai wajar/fair value investasi saham Anacomp sebagai berikut: Illustration 17 -12 Buatlah jurnal untuk mencatat penyesuaian nilai wajar 17 -22 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

Investasi Utang—Fair Value Penyajian laporan laba rugi Illustration 17 -13 17 -23 LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.

Opsi Fair Value Perusahaan mempunyai opsi untuk melaporkan aset finansial dengan fair value. Opsi ini: u Diterapkan untuk setiap jenis sekuritas dan u Biasanya diterapkan pada saat pembelian aset finansial Bila perusahaan memilih menggunakan opsi fair value harus dilakukan secara konsisten sampai kepemilikan tidak ada. 17 -24

Illustration: Hardy Company membeli obligasi yang dikeluarkan oleh German Central Bank. Hardy berencana untuk memegang obligasi sampai tanggal jatuh tempo selama 5 tahun. Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai yang diamortisasi € 100, 000; dan mempunyai fair value € 113, 000. Hardy memilih untuk menggunakan opsi fair value, Diminta: Buatlah jurnal pencatatan tanggal 31 Desember 2011: 17 -25

Investasi Ekuitas menunjukkan kepemilikan saham biasa, saham preferen • Cost includes price of the security. u Broker’s commissions and fees are recorded as expense. The degree to which one corporation (investor) acquires an interest in the common stock of another corporation (investee) generally determines the accounting treatment for the investment subsequen 17 -26 to acquisition.

Investasi Ekuitas Illustration 17 -15 Levels of Influence Determine Accounting Methods 17 -27 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

Investasi Ekuitas Illustration 17 -16 Accounting and Reporting for Investasi Ekuitas by Category 17 -28 LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.

Investasi Ekuitas dengan Fair Value Investasi sekuritas jangka pendek untuk diperjual belikan disebut FVTPL(Fair Value Through Frofit or Loss). Pencatatannya: 17 -29 u Investasi dicatat berdasarkan fair value. u Mencatat laba rugi yang belum direalisasi di laba.

Investasi Ekuitas dengan Fair Value Investasi sekuritas yang tidak segera dijual disebut AFS (Available fo Sale). Pencatatan: 17 -30 u Investasi dicatat sebesar fair value. u Mencatat laba rugi yang belum direalisasi dan dilaporkan sebagai Laba komprehensif lainnya.

Investasi Ekuitas dengan Fair Value Illustration: Tanggal 3 November 2011, Republic Corporation membeli saham biasa 3 perusahaan. Investasi terhadap setiap perusahaan kurang dari 20%. Buatlah jurnal atas pembelian investasi saham tersebut: Buatlah jurnal untuk mencatat penerimaan deviden tunai pada tanggal 6 Desember 2011, sebesar € 4, 200 dari Nestlé. 17 -31

Investasi Ekuitas at Fair Value Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai buku dan fair value investasi Republic sebagai berikut: Illustration 17 -17 Buatlah jurnal untuk mencatat penyesuaian nilai wajar 17 -32

Investasi Ekuitas dengan Fair Value Pada tanggal 23 Januari 2012, Republic menjual saham Burberry dengan harga € 287, 220. Pada tanggal 10 Februari 2012, Republic membeli saham biasa Continental Trucking dengan harga € 255, 000 (20, 000 lembar € 12. 75 per lembar), ditambah komisi broker € 1, 850. Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi diatas. 17 -33

Investasi Republic pada tanggal 31 Desember 2012: Buatlah jurnal untuk mencatat penyesuaian nilai wajar 17 -34

Investasi Ekuitas dengan Fair Value Contoh: Investasi Ekuitas (OCI/Other Comprehensive Income-Laba Komprehensif Lainnya) Pencatatan untuk investasi ekuitas nontrading sama dengan investasi ekuitas trading, kecuali untuk pencatatan lab rugi yang belum direalisasi. Pelaporan laba rugi yang belum direalisasi di pendapatan mprehensif lainnya. 17 -35

Investasi Ekuitas dengan Fair Value Illustration: Pada tanggal 10 Desember 2011, Republic Corporation membeli 1, 000 lembar saham Hawthorne Company dengan harga € 20. 75 per lembar (total € 20, 750). Investasi kurang dari 20%. Pada tanggal 27 Desember 2011, Republic menerima deviden tunai of € 450. Buatlah Jurnal untuk mencatat transaksi diatas 17 -36

Investasi Ekuitas dengan Fair Value Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011, informasi yang berkaitan dengan nilai buku dan nilai pasar sebagai berikut: Illustration 17 -21 Buatlah jurnal untuk mencatat penyesuaian nilai wajar 17 -37

Financial Statement Presentation 17 -38

Illustration: Pada tanggal 20 Desember 2012, Republic menjual semua saham Hawthorne Company dengan harga € 22, 500. Buatlah jurnal untuk mencatat penjualan investasi saham 17 -39 LO 5

Equity Method Bila investasi sebesar 20% atau lebih (langsung maupun tidak langsung ) dimana mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap investee. Pencatatan menggunakan metode equity 17 -40

Metode Ekuitas Mencatat investasi pada kos dan selanjutnya melakukan penyesuaian untuk: 17 -41 u Bagian investor dari laba atau rugi investee, dan u Deviden yang diterima investor Bila investee mengalami kerugian yang lebih besar dari nilai buku investasi dari investor, maka investor menghentikan menggunakan metode ekuitas.

Metode Equity Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi-transaksi diatas dengan metode fair value dan metode equity 17 -42 LO 6

Konsolidasi Memiliki pengendalian – Bila entitas memiliki hak suara lebih dari 50% terhadap entitas lain, maka: 17 -43 u Investor disebut parent u Investee disebut subsidiary. u Investasi di subsidiary dilaporkan di laporan parent sebagai investasi jangka panjang. u Parent membuat laporan keuangan konsolidasian.