Centralna Sterylizatornia jako orodek kosztw Rachunek kosztw w

Centralna Sterylizatornia jako ośrodek kosztów Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

• teoria rachunku kosztów • teoria rachunkowości i prawa bilansowego NIE • cytaty z ustaw i innych przepisów Niezbędny zakres informacji umożliwiający efektywną komunikację z "ludźmi liczb" Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Tomasz Gałecki www. tg. waw. pl e-mail: tg@tg. waw. pl kom. 601 -815 -804 Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

CZYM BĘDZIEMY SIĘ ZAJMOWAĆ? 1. Porozmawiamy o istocie kosztów. 2. Czym jest rachunek kosztów i po co się go prowadzi. 3. Podstawowe narzędzie - rachunek progu rentowności. 4. Ekonomika a etyka. Dlaczego aby leczyć trzeba liczyć? Ile jest warte ludzkie życie? 5. Źródła informacji zarządczej, czyli jakich pytań NIE należy zadawać księgowemu. 6. Jak może być zorganizowany rachunek kosztów w jednostce leczniczej. 7. Koszty CS - możliwe ich ujęcie i rola kierownika CS. Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

428 -348 p. n. e. W filozofii Platona świat nas otaczający jest tylko niedoskonałym odzwierciedleniem świata doskonałego - świata idei. Koszt rzeczywisty należy do platońskiego świata idei. Rachunek kosztów należy do świata niedoskonałego, możemy jedynie oglądać (poprzez prowadzoną kalkulację kosztów) mniej lub bardziej wyraźne odbicie kosztu rzeczywistego. Koszt to wyrażona w pieniądzu wartość zasobów niezbędnych do wykonania produktu, usługi, procedury etc. Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

NIEZBĘDNE zasoby Wycena zasobów A B C Surowiec, materiał 2, 00 zł Amortyzacja 0, 25 zł 0, 05 zł 0, 25 zł Wynagrodzenia 0, 20 zł 0, 69 zł - zł 0, 15 zł - zł 1, 25 zł 2, 45 zł 2, 74 zł 4, 34 zł Koszt kredytu światło ogrzewanie Infrastruktura i koszty ogólne ochrona sprzątanie podatki od nieruchomości Księgowość …. . itp. . Koszt ołówka Która z powyższych kalkulacji jest poprawna? KAŻDA Która odpowiada „kosztowi rzeczywistemu” ŻADNA Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Wycena wartości zasobów Surowce i materiały cena zakupu, cena nabycia (cena zakupu + koszty towarzyszące np. transport, ubezpieczenie, jeśli nie wliczone w cenę zakupu) wycena rozchodu magazynowego: FIFO, LIFO, średnia z okresu (stanu), cena ewidencyjna. Amortyzacja: Majątek trwały - wszystko co w podmiocie gospodarczym będzie użytkowane przez okres dłuższy niż 1 rok (prawo bilansowe) o wartości powyżej 3 tysięcy złotych (prawo podatkowe) Czy nadawać numer inwentarzowy dla szklanki bądź ołówka? Umorzenie (zmniejszenie wartości środka trwałego na skutek jego zużycia) Amortyzacja - odniesienie w koszty wartości umorzenia majątku trwałego. Różne metodologie liczenia wartości umorzenia (amortyzacji) v. Wielkość produkcji / liczba procesów v. Czas użytkowania (liczba lat użytkowania). Dla różnych składników majątku trwałego przyjmuje się różny okres użytkowania. Wynagrodzenia: Ryczałtowe - zależne od czasu pracy (np. 3, 5 tys /m-c lub 8 zł/h) Akordowe - zależne od wykonanych, powtarzalnych i jednolitych operacji (np. 0, 20 zł za 1 zastrugany ołówek) Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

1. Nie ma jednej "jedynie słusznej" metodologii rachunku kosztów. Przy wyborze metodologii należy uwzględnić m. in. : § cel (komu i czemu ma służyć kalkulacja) § dostępność danych do przetworzenia § czas niezbędny do ich pozyskania (kryterium często niedoceniane!) 2. Kluczowym problemem w rachunku kosztów jest identyfikacja zasobów (niezbędnych, a nie tylko „zużytych”). 3. Wycena zasobów jest zadaniem „ludzi liczb”. Ale lider [procesu, projektu, technologii] musi kontrolować racjonalność tej wyceny. 4. Różna metodologia => różne wyniki i nie ma to nic wspólnego z brakiem profesjonalizmu, kreatywną księgowością czy niechlujnością w pracy! Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Trafność decyzji zależy w bardzo dużym stopniu od poprawności i ilości informacji jaką dysponuje decydent. Aby dysponować bieżącą i możliwe pełną informacją podmioty gospodarcze tworzą system informacji zarządczej, obejmujący: 1. Identyfikowania zakresu informacji potrzebnej do bieżącego zarządzania organizacją 2. Identyfikowanie źródeł danych i informacji 3. Określenie metodologii przetwarzania danych i informacji oraz 4. Tworzenie spójnego systemu przekazywania informacji do wszystkich szczebli zarządzania Wybór metodologii powinien uwzględniać m. in. : • informacja winna być bieżąca • zasada istotności • zasada kontynuacji działania Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Dla uniknięcia sytuacji wątpliwych, niejednoznacznych oraz dla wyeliminowania ewentualnych nadużyć obowiązkiem każdej jednostki jest opracowanie i ogłoszenie do publicznej wiadomości dokumentu o nazwie "polityka rachunkowości". Dokument ten przede wszystkim reguluje zasady rachunku kosztów na szczeblu całej jednostki. Dla celów informacji zarządczej winny być opracowane dokumenty uzupełniające (czasem są one objęte standardami ISO) precyzyjnie określające metodologię rachunku kosztów wyrobów, usług, procedur etc. Jeśli nawet metodologia taka nie jest spisana w postaci formalnie obowiązującego dokumentu, to na pewno jest stosowana jakaś praktyka. Ważne, by z zasadami metodologii był zapoznany lider procesu [czytaj kierownik CS], by zasady te były przez niego akceptowane oraz by były stosowane w sposób powtarzalny (porównywalność wyników). Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

ANALIZA PROGU RENTOWNOŚCI – PODSTAWOWE NARZĘDZIE ANALITYCZNE Podstawowe klasyfikacje (podziału) kosztów 1. Podział wg zmienności - koszty stałe i zmienne. 2. Koszty wg wpływu na realizację procesu - koszty bezpośrednie i koszty pośrednie. W uproszczeniu, które dla naszych potrzeb jest w zupełności usprawiedliwione, możemy przyjąć, że wszystkie koszty zmienne są kosztami bezpośrednimi, natomiast w kosztach stałych występują zarówno koszty bezpośrednie jak i pośrednie. koszt zmienny jest stały koszt stały jest zmienny (na jednostkę produktu, usługi, procedury etc. ) Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

ANALIZA PROGU RENTOWNOŚCI – PODSTAWOWE NARZĘDZIE ANALITYCZNE Wycena A Ks Kb Kp Wycena B Kz Kz Surowiec, materiał 2, 00 zł Kz Kb 2, 00 zł Amortyzacja *) 0, 25 zł Kz Kb Wynagrodzenia 0, 20 zł Kz Koszt kredytu - zł NIEZBĘDNE zasoby Ks Kb Kp Wycena C Kz Kp Kz Kb 2, 00 zł Kz Kb 0, 05 zł Kz Kb 0, 25 zł Kz Kb Kb 0, 69 zł Ks Kb - zł Ks Kb 0, 15 zł Ks Kb Ks Kp - zł Ks Kp światło ogrzewanie Infrastruktura i koszty ogólne ochrona sprzątanie 1, 25 zł podatki od nieruchomości księgowość Koszt ołówka Koszty zmienne Koszty stałe 2, 45 zł 2, 74 zł 4, 34 zł 2, 45 zł 2, 05 zł 2, 25 zł - zł 0, 69 zł 2, 09 zł 2, 45 zł 2, 74 zł 4, 34 zł Jaka jest minimalna, akceptowalna cena sprzedaży ołówka? Marża = różnica pomiędzy ceną sprzedaży a kosztami zmiennymi. M = Cs - Kz *) Jeśli amortyzacja rozliczana jest w czasie jest ona kosztem stałym!!!! M>0 Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

ANALIZA PROGU RENTOWNOŚCI – PODSTAWOWE NARZĘDZIE ANALITYCZNE Każda jednostka sprzedaży [wyrób, usługa] jest swoistym wehikułem, który po przekroczeniu bramy przedsiębiorstwa wywozi z niego poniesione koszty zmienne natomiast pozostawia marżę. Każda sprzedaż zrealizowana po cenie wyższej niż wartość kosztów zmiennych jest opłacalna, gdyż oznacza to, że marża > zera!!! Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

ANALIZA PROGU RENTOWNOŚCI – PODSTAWOWE NARZĘDZIE ANALITYCZNE Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

ANALIZA PROGU RENTOWNOŚCI – PODSTAWOWE NARZĘDZIE ANALITYCZNE 0 5 300 10 Cena sprzedaży Koszt zmienny Marża [Cs-Kz] 250 15 20 25 30 600 = 8, 00 zł (+) = 3, 00 zł (-) = 5, 00 zł 500 BEP = [Suma kosztów stałych] : [Marża jednostkowa] BEP = 100 [zł] : 5 [zł/szt] = 20 [szt] 200 150 400 ZYSK 300 nnych ie ch i zm y ł a t s w kosztó Suma ATA STR 100 200 aży 50 ć oś art zed spr 100 Suma kosztów stałych = 100, 00 zł W 0 0 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 BEP=20 Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

ANALIZA PROGU RENTOWNOŚCI – PODSTAWOWE NARZĘDZIE ANALITYCZNE BEP = Próg rentowności Nazywany jest także: • punktem wyrównania (ang. BEP – break even point), • punktem równowagi, • punktem przełamania. BEP = [suma kosztów stałych] : [marża jednostkowa] Rachunek progu rentowności przeprowadza się na ogół w analizie prospektywnej, która ma odpowiedzieć na różne warianty następujących pytań: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Jaka winna być minimalna wielkość sprzedaży, aby nie ponieść straty? Jak zmienia się wynik finansowy (np. o ile %) wraz ze wzrostem wielkości sprzedaży o x%? Jak zmienia się wynik finansowy (np. o ile %) wraz ze wzrostem ceny jednostkowej o x%? O ile [% lub zł] należy zmniejszyć koszty stałe, aby prowadzona działalność nie przynosiła straty? Co się stanie, gdy z asortymentu sprzedaży ubędzie produkt x? Jakie skutki, dla wyniku prowadzonej działalności, da zamiana części kosztów stałych na koszty zmienne? 7. …itp. ……. . Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

ANALIZA PROGU RENTOWNOŚCI – PODSTAWOWE NARZĘDZIE ANALITYCZNE NIEZBĘDNE zasoby Wycena C Surowiec, materiał Amortyzacja Wynagrodzenia Koszt kredytu Infrastruktura i koszty ogólne Koszt ołówka Koszty zmienne 2, 00 zł 0, 25 zł 0, 69 zł 0, 15 zł 1, 25 zł 4, 34 zł 2, 25 zł Ks Kz Kz Kz Koszty stałe: Koszt kredytu Wynagrodzenia Infrastruktura i koszty ogólne 8 000, 15 zł 3 500, 00 zł 4 500, 00 zł Cena rynkowa Marża BEP [8. 000, 15/0, 65] 2, 90 zł 0, 65 zł 12. 308[szt. ] Ks Ks 11, 000. 00 zł 12, 000. 00 zł 13, 000. 00 zł 14, 000. 00 zł 15, 000. 00 zł 16, 000. 00 zł 17, 000. 00 zł 18, 000. 00 zł 19, 000. 00 zł 20, 000. 00 zł 21, 000. 00 zł 22, 000. 00 zł 23, 000. 00 zł 24, 000. 00 zł 25, 000. 00 zł 80, 000 zł 80000 12 308 szt. 70, 000 zł 70000 60, 000 zł 60000 50, 000 zł 50000 Koszty stałe Wartość sprzedaży 40, 000 zł 40000 Ks+Kz=SUMA KOSZTÓW BEP 30, 000 zł 30000 20, 000 zł 20000 10, 000 zł 10000 - zł 0 2, 500 5, 000 7, 500 10, 000 12, 500 15, 000 17, 500 20, 000 22, 500 0 25, 000 Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

ANALIZA PROGU RENTOWNOŚCI – PODSTAWOWE NARZĘDZIE ANALITYCZNE NIEZBĘDNE zasoby Wycena A Surowiec, materiał Amortyzacja Wynagrodzenia Koszt kredytu Infrastruktura i koszty ogólne Koszt ołówka Koszty zmienne 2, 00 zł 0, 25 zł 0, 20 zł - zł 2, 45 zł 9, 000. 00 zł 80, 000 zł 11, 000. 00 zł 13, 000. 00 zł Ks Kz Kz Ks Ks 15, 000. 00 zł 17, 000. 00 zł Koszty stałe: Koszt kredytu Wynagrodzenia Infrastruktura i koszty ogólne 4 500, 15 zł - zł 4 500, 00 zł Cena rynkowa Marża BEP 2, 90 zł 0, 45 zł 10. 000[szt. ] 19, 000. 00 zł 21, 000. 00 zł 23, 000. 00 zł 25, 000. 00 zł 80000 70, 000 zł 70000 10 000 60, 000 zł 60000 Koszty stałe 50, 000 zł 50000 Wartość sprzedaży Ks+Kz=SUMA KOSZTÓW 40, 000 zł 40000 BEP 30, 000 zł 30000 20, 000 zł 20000 10, 000 zł 10000 - zł 0 0 2, 500 5, 000 7, 500 10, 000 12, 500 15, 000 17, 500 20, 000 22, 500 25, 000 Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

ANALIZA PROGU RENTOWNOŚCI – PODSTAWOWE NARZĘDZIE ANALITYCZNE 17, 000 6, 000 zł 18, 000 19, 000 20, 000 21, 000 22, 000 23, 000 24, 000 25, 000 6000 Wynagrodzenie 5, 000 zł 5000 Akord [A] 4, 000 zł 4000 Ryczałt [C] 3, 000 zł 3000 2, 000 zł 2000 1, 000 zł 1000 - zł 0 2, 500 5, 000 7, 500 10, 000 12, 500 15, 000 17, 500 20, 000 22, 500 0 25, 000 Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

ANALIZA PROGU RENTOWNOŚCI – PODSTAWOWE NARZĘDZIE ANALITYCZNE 10, 000 zł Wynik finansowy 8, 000 zł 6, 000 zł 4, 000 zł Wynik finansowy [A] 2, 000 zł - zł 0 2, 500 5, 000 7, 500 10, 000 12, 500 15, 000 17, 500 20, 000 22, 500 25, 000 - 2, 000 zł Wynik finansowy [C] - 4, 000 zł - 6, 000 zł - 8, 000 zł - 10, 000 zł Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

ANALIZA PROGU RENTOWNOŚCI – PODSTAWOWE NARZĘDZIE ANALITYCZNE 20% Stopa zysku [C] 10% Stopa zysku [A] 0% 5, 000 7, 500 10, 000 12, 500 15, 000 17, 500 20, 000 22, 500 25, 000 -10% (nawet za cenę obniżenia oczekiwanej wartości zysku) -20% -30% -40% Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Skala makro Nie istniej w świecie ani systemu opieki zdrowotnej ani kraj, w których wielkość środków możliwych do przeznaczenia na opiekę medyczną byłaby wystarczająca w stosunku do zgłaszanych potrzeb. 12, 000. 00 Wydatki na ochronę zdrowia w USD per capita 2016 r. 10, 000. 00 Obywatel Państwo 8, 000. 00 6, 000. 00 4, 000. 00 Polska 1. 798 USD 2, 000. 00 U ni te Sw d S t Lu itze ate r xe la s m nd bo N ur o g G rw er ay m Ir any el a N Sw nd et e he de rl n a A nds u D str en ia m Be ar lg k C ium a A na us da tr a Fr lia an U Ja ce ni te Ic pan d e K la in nd g N F dom ew in Ze lan al d an d It al S y Sl pai ov n en Is ia Po ra rt el C u ze ch K gal R or ep ea Sl ub ov ak G lic R ree ep ce H ubl un ic g Es ary to ni Li Ch a th ile ua Po nia la La nd Tu tvia r M key ex ic o 0. 00 Źródło: Health expenditure and financing: Health expenditure indicators https: //data. oecd. org/healthres/health-spending. htm Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Skala makro Nie istniej w świecie ani systemu opieki zdrowotnej ani kraju, w którym wielkość środków możliwych do przeznaczenia na opiekę medyczną byłaby wystarczająca w stosunku do zgłaszanych potrzeb. Udział wydatków osobistych w nakładach ogółem na ochronę zdrowia 60. 0% 50. 0% 40. 0% 30. 0% 20. 0% 10. 0% Norway Germany Japan Denmark Sweden Luxembourg Czech Republic Iceland Netherlands New Zealand Slovak Republic Turkey United Kingdom France Belgium Estonia Austria Italy Finland Slovenia Spain Canada Ireland Poland Hungary Australia Lithuania Portugal Switzerland Chile Israel Greece Latvia Korea Mexico United States 0. 0% Źródło: Health expenditure and financing: Health expenditure indicators https: //data. oecd. org/healthres/health-spending. htm Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Skala makro Nie istniej w świecie ani systemu opieki zdrowotnej ani kraju, w którym wielkość środków możliwych do przeznaczenia na opiekę medyczną byłaby wystarczająca w stosunku do zgłaszanych potrzeb. Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Skala makro Nie istniej w świecie ani systemu opieki zdrowotnej ani kraju, w którym wielkość środków możliwych do przeznaczenia na opiekę medyczną byłaby wystarczająca w stosunku do zgłaszanych potrzeb. W prosty sposób przekłada się to na to, że istnieje zakres usług (procedur medycznych) niedostępnych w danym kraju (systemie ubezpieczeniowym) dla osób chorych. W różnych krajach (systemach) lista refundowanych procedur będzie bardzo zróżnicowana, ale zawsze jest ona skończona i ograniczona. W każdym kraju (bez względu na to czy bogatym, czy biednym) MUSI być określony maksymalny poziom wydatków. Zalecenia WHO brzmią następująco: koszt kuracji przedłużającej życie o 1 rok w "dobrej jakości" (cokolwiek by to nie znaczyło) nie powinien przekraczać 3 x. PKB (Produkt Krajowy Brutto). Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Skala makro Obecnie w Polsce próg efektywności kosztowej wynosi 130. 002 zł Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Skala makro Obecnie w Polsce próg efektywności kosztowej wynosi 130. 002 zł Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Skala makro Przykładowa Rekomendacja AOTMi. T (lipiec 2017) Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Skala makro Obecnie w Polsce próg efektywności kosztowej wynosi 125. 955 zł Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Skala mikro W tej skali problem ograniczonych środków widać jeszcze bardziej dobitnie (gdyż Państwu raczej ciężko zbankrutować - choć zdarzają się i takie przypadki), a problem dotyka konkretnego pacjenta, który może nie otrzymać leku lub kuracji, mimo że teoretycznie są dostępne, istnieją. Czy można traktować ZOZ jak przedsiębiorstwo? Nie tylko można, ale wręcz należy! Analogii jest wiele, wystarczy wymienić tylko najważniejsze: Jest produkt (usługa), są zużywane zasoby, jest klient, rynek, konkurencja, jest organizacyjnie i prawnie wydzielona część majątku, czyli wszystkie główne atrybuty przedsiębiorstwa. I jest też konieczność zbilansowania strumieni kosztów i przychodów, czyli konieczność zachowań racjonalnych i ekonomicznie uzasadnionych. Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Skala SUB-Mikro salus aegroti suprema lex – zdrowie chorego najwyższym prawem Hipokrates ur. ok. 460 p. n. e. zm. ok. 370 p. n. e. Podstawowym, pierwszym i bezwzględnym zadaniem lekarza jest dbałość o zdrowie i życie pacjenta. Kodeks Etyki Lekarskiej Art. 6 Lekarz ma swobodę wyboru w zakresie metod postępowania, które uzna za najskuteczniejsze. Powinien jednak ograniczyć czynności medyczne do rzeczywiście potrzebnych choremu zgodnie z aktualnym stanem wiedzy. Czynności medyczne zlecane ponad rzeczywiste potrzeby (np. nieuzasadnione badania diagnostyczne) są nie tylko szkodliwe finansowo, ale też niezgodne z KEL. Art. 11 Lekarz winien zabiegać o wykonywanie swego zawodu w warunkach, które zapewniają odpowiednią jakość opieki nad pacjentem. W dzisiejszych czasach, o jakości procedur medycznych decyduje w coraz większym stopniu infrastruktura (aparatura wysokospecjalistyczna). A dokładniej rzecz ujmując: wiedza medyczna i infrastruktura. Połączone i nierozerwalne. Każde, samodzielnie, bez wartości. "Zabieganie o odpowiednie warunki wykonywania zawodu" oznacza dbałość o infrastrukturę (zakup, serwis, naprawy). A to kosztuje. Sprawna, wysokospecjalistyczna infrastruktura, wymaga ponoszenia olbrzymich nakładów finansowych. Lekarz winien zabiegać o ty, by ograniczone zasoby finansowe były wykorzystywane jak najbardziej racjonalnie. Racjonalnie na poziomie ekonomii, wymagającej liczenia. Art. 22 W przypadkach wymagających szczególnych form diagnostyki, terapii lub działań zapobiegawczych, które nie mogą być zastosowane równocześnie u wszystkich potrzebujących lekarz ustalający kolejność pacjentów powinien opierać się na kryteriach medycznych. Próba poradzenia sobie ze sprzecznością pomiędzy powinnością lekarza a ograniczeniem zasobów. Racjonalne (a więc oszczędne) wykorzystanie ograniczonych zasobów jest etyczne. Art. 57/2 Wybierając formę diagnostyki lub terapii lekarz ma obowiązek kierować się przede wszystkim kryterium skuteczności i bezpieczeństwa chorego oraz nie narażać go na nieuzasadnione koszty. Po pierwsze, aby świadomie podejmować decyzje o tym, czy diagnostyka lub terapia narażają pacjenta na nieuzasadnione koszty, czy też nie, trzeba znać poziom tych kosztów! A więc, zgodnie z zapisanym KEL, obowiązkiem lekarza jest posiadanie wiedzy o kosztach procedur medycznych. Po drugie, to pacjent, a właściwie wskazany przez niego płatnik, określają jakie procedury mogą być zrealizowane, a jakie nie (bo nie będą opłacone). Wiedza lekarska może sugerować jedno, prawa ekonomii mogą decydować o czymś innym. Coraz trudniejsze wybory etyczne przed lekarzem. I to właśnie lekarz, aby dokonać właściwych, optymalnych wyborów musi liczyć, aby leczyć! Art. 66/4 Lekarzowi nie wolno stosować metod nieuczciwej konkurencji, szczególnie w zakresie nierzetelnego informowania o swoich możliwościach działania, jak i kosztach leczenia. Obowiązkiem lekarza jest znać koszty leczenia Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Zachowania (decyzje) racjonalne ekonomicznie są również etyczne! 1. Wiemy już, że koszt to wartość niezbędnych zasobów 2. Wiemy kto i dlaczego powinien uczestniczyć w zdefiniowaniu tych zasobów 3. Zapoznaliśmy się z podstawową klasyfikacją kosztów (stałe-zmienne; pośrednie-bezpośrednie). 4. Znamy pojęcie marży oraz czym jest punkt równowagi (próg rentowności, BEP). 5. Rozumiemy, że nie ma "jedynie słusznej" metody rachunku kosztów, a dobór metody winien być podporządkowany celowi (do jakich decyzji potrzebna informacja). 6. Różne metodologie (różne założenia w nich zawarte) prowadzą do różnych wyników, a błąd w doborze metody może prowadzić do błędnych decyzji. 7. Wynik KALKULACJI kosztów zależy od wyceny zasobów. Skąd brać informację o wartości zasobów? Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

SYSTEM RACHUNKOWOŚCI – PODSTAWOWE ŹRÓDŁO INFORMACJI ZARZĄDCZEJ Ø Egipt: urzędnicy prowadzili księgi prywatnego majątku faraona Menesa (ok. 3600 p. n. e) Ø Egipt: urzędnicy księgowi ujmowali w formie pisemnej transakcje i pilnowali ich zgodności z obowiązującymi regułami Ø Mezopotamia: rachunki prowadzone przy pomocy glinianych tabliczek (ok. 3200 – 3100 p. n. e. ); potwierdzały one otrzymanie należności Ø Kreta, Mykeny: rejestry księgowe w formie glinianych tabliczek (ok. 1500 p. n. e. ) Ø Chiny: wymyślne systemy rachunkowości (ok. 2000 p. n. e. ) Ø Rzym: w początku ery chrześcijańskiej znana już była zasada bilansowania, podwójna księgowość, a nawet amortyzacja Ø Na początku VII wieku liczby ujemne używane w Indiach w celu księgowania długów. Ø Arabowie: wynalezienie zera („import” z Indii), stworzenie cyfr. Od 1202 r. zalecenie stosowania ich w rachunkach kupieckich oraz akceptowanie liczb ujemnych w zagadnieniach finansowych, gdzie reprezentowały ujemne salda – L. Fibonaci. (Aż do XVIII wieku powszechnie uznawano liczb ujemnych i odrzucano ujemne rozwiązania równań jako nie posiadające interpretacji - "liczby absurdalne" ). Ø Włochy: systemy podwójnej rachunkowości (XIII-XIV w. ); pierwszy przykład to rejestr miejski miasta Genua z 1340 r. Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

SYSTEM RACHUNKOWOŚCI – PODSTAWOWE ŹRÓDŁO INFORMACJI ZARZĄDCZEJ Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

SYSTEM RACHUNKOWOŚCI – PODSTAWOWE ŹRÓDŁO INFORMACJI ZARZĄDCZEJ Luca Pacioli wydaje "Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita„ „Stworzenie całościowego podręcznika dla tych, którzy wiedzę matematyczną potrafią zastosować w teorii i praktyce" W rozdziale piątym opisuje zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

SYSTEM RACHUNKOWOŚCI – PODSTAWOWE ŹRÓDŁO INFORMACJI ZARZĄDCZEJ Nazwa konta Debet Kredyt lub Winien Ma ü Każda transakcja ma aspekt (wymiar) „debetowy” i jednocześnie „kredytowy” ü Każda transakcja jest zatem ujmowana na dwóch (co najmniej) różnych kontach po przeciwnych stronach w tej samej wartości (zasada podwójnego zapisu) Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

SYSTEM RACHUNKOWOŚCI – PODSTAWOWE ŹRÓDŁO INFORMACJI ZARZĄDCZEJ = Aktywa Zobowiązania + Kapitał własny Debet Kredyt + - - + ü Zwiększenia aktywów ujmuje się na stronie „debet”, a zmniejszenia na stronie „kredyt” ü Odwrotnie jest w przypadku pasywów (zobowiązań i kapitału własnego); zwiększenia są rejestrowane na stronie ‚kredyt”, a zmniejszenia na stronie „debet” Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

SYSTEM RACHUNKOWOŚCI – PODSTAWOWE ŹRÓDŁO INFORMACJI ZARZĄDCZEJ Koszty Przychody Debet Kredyt + - - + ü Koszty ujmuje się na stronie „debet” kont kosztów ü Przychody ujmuje się na stronie „kredyt” kont przychodów Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

SYSTEM RACHUNKOWOŚCI – PODSTAWOWE ŹRÓDŁO INFORMACJI ZARZĄDCZEJ Grupowanie zapisów księgowych w tzw. ZESPOŁY KONT (pierwsza cyfra trzycyfrowego numeru konta syntetycznego) Zespół 0 – Majątek trwały Zespół 1 – Środki pieniężne i rachunki bankowe Zespół 2 – Rozrachunki Zespół 3 – Materiały i towary Zespół 4 – Koszty według rodzajów Zespół 5 – Koszty według typów działalności Zespół 6 – Produkty i rozliczenia międzyokresowe Zespół 7 – Przychody i koszty związane z ich osiągnięciem Zespół 8 – Kapitały (fundusze) własne, fundusze specjalne Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

SYSTEM RACHUNKOWOŚCI – PODSTAWOWE ŹRÓDŁO INFORMACJI ZARZĄDCZEJ Zespół 4 – Koszty według rodzajów 401 – zużycie materiałów i energii 402 – usługi obce 403 – podatki i opłaty 404 – wynagrodzenia 405 – ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 408 – amortyzacja Zespół 5 – Koszty według typów działalności 500 – Koszty działalności podstawowej 530 – Koszty działalności pomocniczej 550 – Koszty zarządu W zależności od specyfiki jednostki konta są rozbudowywane Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

SYSTEM RACHUNKOWOŚCI – PODSTAWOWE ŹRÓDŁO INFORMACJI ZARZĄDCZEJ Dla przykładu w COI system obejmuje: Konta zespołu 4 – 194 Konta zespołu 5 – 184 Dodatkowo – 10 źródeł finansowania kosztów Razem: 356. 960 miejsca alokacji kosztów KLUCZOWE JEST OPISANIE DOKUMENTU! Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

SYSTEM RACHUNKOWOŚCI – PODSTAWOWE ŹRÓDŁO INFORMACJI ZARZĄDCZEJ Jakkolwiek nie byłyby rozbudowane konta zespołu 4 i zespołu 5 jesteśmy jednak zawsze ograniczeni do układu dwuwymiarowego. Układ ewidencji księgowej jest płaski, dwuwymiarowy, gdyż został stworzony w erze pergaminu i gęsiego pióra. Większość "trudnych" pytań dotyczy kosztów procesów np. koszt leczenia pacjenta. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Pacjent zjawia się w izbie przyjęć Jest hospitalizowany w klinice Przeprowadzane są różne badania diagnostyczne Operowany jest na bloku operacyjnym Dochodzi do siebie na OIOM Wraca na klinikę Wychodzi ze szpitala etc. . . - angażuje zasoby przychodni - angażuje zasoby kliniki - angażuje zasoby części diagnostycznej - angażuje koszty bloku (a pośrednio CS) - angażuje zasoby OIOM - angażuje zasoby kliniki - angażuje zasoby statystyki medycznej Przechodzi przez różnorodny (często niepowtarzalny, indywidualny) układ kombinacji różnych ośrodków kosztów (z 5) i różnych zasobów (z 4). Do ewidencji takich zdarzeń potrzebny jest 3, 4 czasem nawet 5 wymiar. Są one niedostępne dla klasycznej księgowości. Rachunek kosztów działań (ang. Activity-Based Costing, lub w skrócie ABC) Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

SYSTEM RACHUNKOWOŚCI – PODSTAWOWE ŹRÓDŁO INFORMACJI ZARZĄDCZEJ Sprawozdanie finansowe: 1. Bilans 2. Rachunek zysków i strat 3. Rachunek przepływów pieniężnych 4. Zestawienie zmian w kapitale 5. Informacja dodatkowa do sprawozdania finansowego Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

SYSTEM RACHUNKOWOŚCI – PODSTAWOWE ŹRÓDŁO INFORMACJI ZARZĄDCZEJ Bilans Aktywa = to co mamy: • MT w wartości netto (po uwzględnieniu umorzenia) • Majątek obrotowy wg przyjętych zasad wyceny Bilans Pasywa = czym finansujemy to co mamy: • Kapitał własny (czyli środki własne firmy) obejmuje też bieżący wynik finansowy • Zobowiązania (różne - handlowe, bankowe itd. ) ZASADA KONTYNUACJI DZIAŁANIA Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

SYSTEM RACHUNKOWOŚCI – PODSTAWOWE ŹRÓDŁO INFORMACJI ZARZĄDCZEJ Przychody i koszty z działalności: • Podstawowej • Pozostałej działalności operacyjnej • Działalności finansowej ZASADA OSTROŻNOŚCI WYCENY Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

SYSTEM RACHUNKOWOŚCI – PODSTAWOWE ŹRÓDŁO INFORMACJI ZARZĄDCZEJ • Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej • Przepływ środków pieniężnych z działalności inwestycyjnej • Przepływ środków pieniężnych z działalności finansowej Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

SYSTEM RACHUNKOWOŚCI – PODSTAWOWE ŹRÓDŁO INFORMACJI ZARZĄDCZEJ Niektóre [przykładowe] powiązania: 1. Wynik finansowy wykazany w: • rachunku zysków i strat: • pasywach bilansu • przepływach środków pieniężnych z działalności operacyjnej 2. Wartość środków pieniężnych wykazana w: • aktywach bilansu • jako wynik obliczeń w rachunku przepływu środków pieniężnych 3. Wartość MT (netto): + BO wartości MT [BILANS za rok poprzedni] + inwestycje [rachunek przepływów] - sprzedaż i likwidacja [rachunek przepływów] - amortyzacja [rachunek zysków i strat] Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Rachunek kosztów w Centralnej Sterylizatorni Centra kosztów Koszty ogólne, w tym szeroko pojęta administracja Komórki działalności pomocniczej (technika i infrastruktura) Centra zysków Komórki działalności pomocniczej (diagnostyka) Komórki działalności pomocniczej (obsługa) • • • Żywienie Pralnia Centralna Sterylizatornia Stacja łóżek Zespół Zakażeń Szpitalnych Komórki działalności podstawowej (KLINIKI) Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Rachunek kosztów w Centralnej Sterylizatorni 1. Komórka usługowa, której poprawne działanie zapewnia funkcjonowanie bloku operacyjnego i gabinetów zabiegowych. 2. Powinna być wyodrębniona ewidencyjnie [zespół 5]. 3. Koszty CS powinny być analizowane w pierwszej kolejności po to, by oceniać czy w kolejnych okresach różnią, jeśli tak to w jakich pozycjach kosztów [zespół 4] i co można zrobić, by koszty te obniżać. Niegospodarność jest nieetyczna! (i oczywiści szkodliwa ekonomicznie). 4. Jako komórka usługowa powinna swoje koszty przekazywać tym komórkom organizacyjnym, które korzystają z tych usług. Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Rachunek kosztów w Centralnej Sterylizatorni Centra zysków Centra kosztów Koszty Centralnej Sterylizatorni Blok Operacyjny Gabinet zabiegowy A Gabinet zabiegowy B Gabinet zabiegowy C Klinika (oddział) chirurgii Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Rachunek kosztów w Centralnej Sterylizatorni Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Rachunek kosztów w Centralnej Sterylizatorni Wybór sposobu przeniesienia kosztów CS zależy od kilku czynników, do głównych należą: 1. Czy koszty CS są istotne w stosunku do kosztów np. bloku operacyjnego? 2. Czy świadczymy usługi dla podmiotów zewnętrznych i jaka jest skala tej działalności? 3. Jak cała jednostka jest „oprzyrządowana” w funkcjonalny system informatyczny? 4. Jakiego rodzaju i jakiej dokładności informacja zarządcza oczekiwana jest przez decydentów? Ustalenia kolegialne Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Rachunek kosztów w Centralnej Sterylizatorni Czy koszty CS są istotne w stosunku do kosztów np. bloku operacyjnego Czy koszty CS są TAK Ustal „nośniki kosztów” i zasadę ich wyceny PRZEJDŹ DO KOKU II DOKŁADNOŚĆ ISTOTNE NIE (np. w stosunku do kosztów pośrednich Bloku Operacyjnego) Przenieś wszystkie koszty CS (Z. 5) na koszty pośrednie Bloku Operacyjnego KONIEC ROZLICZANIA PROSTOTA Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Rachunek kosztów w Centralnej Sterylizatorni Identyfikacja "nośników kosztów", czyli produktów CS. Na przykład trzy pakiety: Wycena 'nośników' kosztów („produktów”) • Identyfikacja niezbędnych zasobów • Podział na koszty zmienne i stałe • Wyodrębnienie z kosztów stałych kosztów bezpośrednich • Wycena zasobów Podjęcie decyzji o wyborze wariantu rozliczania kosztów Wariant 1 - pełne rozliczenie kosztów CS (do zera) Wariant 2 - rozliczenie kosztów CS wg "cen transakcyjnych" (cen transferowych, cen wewnętrznych - różne nazwy w różnych podręcznikach, ale zawsze chodzi o to samo = o stałą cenę wyliczoną lub określoną arbitralnie). Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Rachunek kosztów w Centralnej Sterylizatorni Wariant 1 - zalety: 1. Wszystkie koszty "usługodawcy" obciążają "usługobiorców" 2. Prostota metody Wariant 1 - wady: 1. Umożliwia przeniesienie na "usługobiorców" również kosztów nieuzasadnionych 2. "Cena" za jednostkę jest zmienna, trudność przy budowaniu budżetu kosztowego „usługobiorcy” 3. Brak bezpośredniego mechanizmu optymalizacji kosztów usług wewnętrznych. Wariant 2 - zalety: 1. Stała 'cena' usługi dla usługobiorcy 2. Możliwość oceny efektywności 'usługodawcy' - różnica pomiędzy kosztami rozliczonymi a faktycznie poniesionymi jako wynik ekonomiczny 3. 'Ceny' jako wynik negocjacji lub decyzji tworzą istotną informację, co do oczekiwań zmian u 'usługodawcy'. 4. Możliwość powiązania 'wyniku finansowego' z systemem motywacyjnym Wariant 2 - wady: 1. Konieczność rozliczania 'wyniku finansowego' usługodawcy 2. Metoda bardziej złożona, wymagająca pełnej ewidencji sprzedaży wewnętrznej Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Rachunek kosztów w Centralnej Sterylizatorni Na podstawie danych historycznych oraz znajomości technologii Koszty rzeczywiście poniesione w I kwartale 2016 r Koszty CS ZMIENNE 27 500 Koszty CS STAŁE 156 000 Razem [konto zespołu 5] 183 500 Rozliczenie Koszt jednostkowy PD "rzeczywisty? !" Koszt jednostkowy PS "rzeczywisty? !" Koszt jednostkowy PM "rzeczywisty? !" Kz Ks 70, 20 zł 13, 90 zł 56, 30 zł 66, 72 zł 10, 42 zł 56, 30 zł 63, 25 zł 6, 95 zł 56, 30 zł 66, 22 zł Liczba 857 659 1 255 2. 771 Koszty 60 157, 14 zł 43 968, 88 zł 79 373, 98 zł 183 500, 00 zł Na podstawie danych księgowych BIEŻĄCYCH Na podstawie informacji własnej Centralnej Sterylizatorni PODSUMOWANIE Koszt stały (pośredni) jednostkowy: 56, 30 zł 156. 000 : 2. 771 = Koszt zmienny średni ważony: 27. 500 : 2. 771 = 9, 92 zł Średni koszt pakietu 66, 22 zł Średnia ważona cena sprzedaży: 183. 500 : 2. 771 = 66, 22 zł Wynik na średnią jednostkę = - zł Wszystkie koszty CS zostały rozliczone Cena sprzedaży wewnętrznej jest wynikiem kalkulacji kosztów = obliczeń Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Rachunek kosztów w Centralnej Sterylizatorni Ustalenie cen Cena wynikowa z I kwartału (wg poprzedniego przykładu) Ustalenie lub DECYZJA PD PS PM 70, 20 zł 66, 72 zł 63, 25 zł 67, 00 zł 60, 00 zł 55, 00 zł Koszty rzeczywiście poniesione w II kwartale Koszty CS ZMIENNE Koszty CS STAŁE Razem [konto zespołu 5] "Produkt" PD PS PM Suma Liczba w II kwartale 935 816 1 523 3 274 Cena wewnętrzna 67, 00 zł 60, 00 zł 55, 00 zł 59, 67 zł 30 000 170 000 200 000 Rozliczone koszty 62 645, 00 zł 48 960, 00 zł 83 765, 00 zł 195 370, 00 zł Na podstawie danych księgowych BIEŻĄCYCH Na podstawie informacji własnej Centralnej Sterylizatorni PODSUMOWANIE Wynik za II kwartał CS Koszty poniesione 200 000, 00 zł Koszty rozliczone ("sprzedane") 195 370, 00 zł Wynik Nie wszystkie koszty CS zostały rozliczone - 4 630, 00 zł Cena sprzedaży wewnętrznej jest wynikiem arbitralnych ustaleń = decyzji Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Rachunek kosztów w Centralnej Sterylizatorni Koszty i ceny jednostkowe „ważone” Koszt pośredni jednostkowy: 170. 000 : 3. 274 = 51, 92 zł Koszt zmienny średni ważony: 30. 000 : 3. 274 = 9, 16 zł Koszt średni = 61, 09 zł Średnia ważona cena sprzedaży: 195. 370 : 3. 274 = 59, 67 zł Wynik na średnią jednostkę = - 1, 41 zł Wyliczenie progu rentowności Marża jednostkowa: cena - Kz 50, 51 zł Koszty stałe 170 000, 00 zł BEP 3 366 300, 000 0 500 1, 000 Ks Ks+Kz 250, 000 1, 500 2, 000 2, 500 3, 000 3, 500 4, 000 300000 Sprzedaż BEP 250000 200, 000 200000 150, 000 150000 100, 000 100000 50, 000 50000 0 4, 000 3, 750 3, 500 3, 250 3, 000 2, 750 2, 500 2, 250 2, 000 1, 750 1, 500 1, 250 1, 000 750 500 250 0 0 Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Rachunek kosztów w Centralnej Sterylizatorni 1. Obniżenie kosztu stałego (dzięki analizie progu rentowności wiadomo o ile) 2. Zwiększenie sprzedaży np. na zewnątrz (dzięki analizie progu rentowności wiadomo o ile) 3. Zmiana cen wewnętrznych (dzięki analizie progu rentowności wiadomo o ile) 4. Zmiana struktury sprzedaży (dzięki analizie progu rentowności wiadomo co jest korzystne) Stosowanie wszystkich ww. działań jednocześnie Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Rachunek kosztów w Centralnej Sterylizatorni Analiza kierownika CS – obniżenie kosztów stałych Koszty CS ZMIENNE Koszty CS STAŁE Razem [konto zespołu 5] Przed zmianą 30 000 170 000 200 000 Po zmianie 30 000 165 370 195 370 Zmiana 0 -4 630 Na podstawie analizy progu rentowności Koszty i ceny jednostkowe „ważone” Koszt pośredni jednostkowy: 165. 370 : 3. 274 = 50, 51 zł Koszt zmienny średni ważony: 30. 000 : 3. 274 = 9, 16 zł Koszt średni = 59, 67 zł Średnia ważona cena sprzedaży: 195. 370 : 3. 274 = 59, 67 zł Wynik na średnią jednostkę = - zł Wyliczenie progu rentowności (obniżenie Ks) Marża jednostkowa: cena - Kz 50, 51 zł Koszty stałe 165 370, 00 zł BEP 3 274 Dzięki obniżeniu kosztów stałych obniżony został BEP: z 3. 366 do 3. 274 Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Rachunek kosztów w Centralnej Sterylizatorni Analiza kierownika CS – obniżenie kosztów stałych 300, 000 0 500 1, 000 1, 500 2, 000 2, 500 3, 000 3, 500 4, 000 300000 250, 000 250000 200, 000 200000 150, 000 150000 100, 000 100000 50, 000 50000 0 4, 000 3, 750 3, 500 3, 250 3, 000 2, 750 2, 500 2, 250 2, 000 1, 750 1, 500 1, 250 1, 000 750 500 250 0 0 Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Rachunek kosztów w Centralnej Sterylizatorni Analiza kierownika CS - wzrost sprzedaży Sprzedaż Pakiet DUŻY [PD] Pakiet ŚREDNI [PS] Pakiet MAŁY [PM] Razem Przed zmianą 935 816 1 523 3 274 Po zmianie 961 839 1 566 3 366 Zmiana % 102, 80% Na podstawie analizy progu rentowności Koszty i ceny jednostkowe „ważone” Koszt pośredni jednostkowy: 170. 000 : 3. 366 = 50, 51 zł Koszt zmienny średni ważony: 30. 839, 93 : 3. 366 = 9, 16 zł Koszt średni = 59, 67 zł Średnia ważona cena sprzedaży: 200. 839, 93 : 3. 366 = 59, 67 zł Wynik na średnią jednostkę = - zł Wyliczenie progu rentowności (wzrost sprzedaży) Marża jednostkowa: cena - Kz 50, 51 zł Koszty stałe 170 000, 00 zł BEP 3 366 Dzięki zwiększeniu sprzedaży osiągnięty został BEP - 3. 366 szt. Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Rachunek kosztów w Centralnej Sterylizatorni Analiza kierownika CS - wzrost sprzedaży 300, 000 0 500 1, 000 1, 500 2, 000 2, 500 3, 000 3, 500 4, 000 300000 250, 000 250000 200, 000 200000 150, 000 150000 100, 000 100000 50, 000 50000 0 4, 000 3, 750 3, 500 3, 250 3, 000 2, 750 2, 500 2, 250 2, 000 1, 750 1, 500 1, 250 1, 000 750 500 250 0 0 Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Rachunek kosztów w Centralnej Sterylizatorni Analiza kierownika CS – zmiana cen wewnętrznych Cena rozliczenia Pakiet DUŻY [PD] Pakiet ŚREDNI [PS] Pakiet MAŁY [PM] Średnia ważona Pełne rozliczenie 70, 20 zł 66, 72 zł 63, 25 zł 66, 22 zł Decyzja Negocjacje Zmiana 67, 00 zł 60, 00 zł 55, 00 zł 59, 67 zł 65, 00 zł 63, 50 zł 57, 50 zł 61, 14 zł -2, 00 zł 3, 50 zł 2, 50 zł 1, 46 zł Na podstawie analizy progu rentowności Koszty i ceny jednostkowe „ważone” Koszt pośredni jednostkowy: 170. 000 : 3. 274 = 51, 92 zł Koszt zmienny średni ważony: 30. 000 : 3. 274 = 9, 16 zł Koszt średni = 61, 09 zł Średnia ważona cena sprzedaży: 200. 163, 50 : 3. 274 = 61, 14 zł Wynik na średnią jednostkę = 0, 05 zł Wyliczenie progu rentowności (zamiana cen) Marża jednostkowa: cena - Kz 51, 97 zł Koszty stałe 170 000, 00 zł BEP 3 271 Dzięki zmianie cen (wzrost „sprzedaży”) obniżony został BEP: z 3. 366 do 3. 271 Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Rachunek kosztów w Centralnej Sterylizatorni Analiza kierownika CS – zmiana cen wewnętrznych 300, 000 0 500 1, 000 1, 500 2, 000 2, 500 3, 000 3, 500 4, 000 300000 250, 000 250000 200, 000 200000 150, 000 150000 100, 000 100000 50, 000 50000 0 4, 000 3, 750 3, 500 3, 250 3, 000 2, 750 2, 500 2, 250 2, 000 1, 750 1, 500 1, 250 1, 000 750 500 250 0 0 Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Rachunek kosztów w Centralnej Sterylizatorni Analiza kierownika CS – zmiana struktury sprzedaży Sprzedaż Pakiet DUŻY [PD] Pakiet ŚREDNI [PS] Pakiet MAŁY [PM] Razem Przed zmianą 935 816 1 523 3 274 Udział 29% 25% 47% 100% Po zmianie 1 801 982 491 3 274 Zmiana % 55% 30% 15% 100% Na podstawie analizy progu rentowności Koszty i ceny jednostkowe „ważone” Koszt pośredni jednostkowy: 170. 000 : 3. 274 = 51, 92 zł Koszt zmienny średni ważony: 30. 000 : 3. 274 = 9, 16 zł Koszt średni = 61, 09 zł Średnia ważona cena sprzedaży: 206. 589, 40 : 3. 274 = 63, 10 zł Wynik na średnią jednostkę = 2, 01 zł Wyliczenie progu rentowności (zamiana struktury) Marża jednostkowa: cena - Kz 53, 94 zł Koszty stałe 170 000, 00 zł BEP 3 152 Dzięki zmianie struktury „sprzedaży” obniżony został BEP: z 3. 366 do 3. 152 Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Rachunek kosztów w Centralnej Sterylizatorni Analiza kierownika CS – zmiana struktury sprzedaży 300, 000 0 500 1, 000 1, 500 2, 000 2, 500 3, 000 3, 500 4, 000 300000 250, 000 250000 200, 000 200000 150, 000 150000 100, 000 100000 50, 000 50000 0 4, 000 3, 750 3, 500 3, 250 3, 000 2, 750 2, 500 2, 250 2, 000 1, 750 1, 500 1, 250 1, 000 750 500 250 0 0 Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Rachunek kosztów w Centralnej Sterylizatorni Kierownik każdej komórki organizacyjnej, w tym również CS (w zakresie rachunku kosztów) POWINIEN: 1. Znać koszty działalności podległej komórki (zespół 4 i zespół 5 ewidencji księgowej). 2. Obserwować trendy zmiany tych kosztów i umieć je interpretować (wewnętrzne i zewnętrzne przyczyny zmian). 3. Właściwie (tzn. zgodnie z zasadą istotności) określać "nośniki kosztów" (produkty, usługi) zarówno dla potrzeb sprzedaży zewnętrznej jak i wewnętrznej. 4. Znać zasady rozliczania kosztów stosowanych w jednostce. 5. Aktywnie uczestniczyć w procesie budowy metodologii rozliczania kosztów. 6. Definiować zasoby tworzące koszt bezpośredni produktu / usługi. 7. Właściwe definiować koszty zmienne produktów / usług. 8. Kontrolować poprawność logiczną i zgodność ze stosowaną w jednostce metodologią kluczy podziałowych kosztów stałych bezpośrednich. 9. Bieżąco oceniać zasadność naliczania kosztów innych komórek usługowych (np. koszty obsługi technicznej). 10. Zapewnić prawidłowe opisywanie dokumentów (faktury, rozchód magazynowy). Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

PODSUMOWANIE 1. Koszt to wartość niezbędnych (a nie tylko zużytych) zasobów do wytworzenia produktu / usługi. 2. Kalkulacja kosztów daje tylko przybliżenie kosztu rzeczywistego. 3. Różne metody kalkulacji i przyjęte założenia dają różne wyniki obliczeń (zarówno na poziomie kalkulacji kosztu produktu / usługi, jak i wyniku całej jednostki). 4. Budując metodologię kalkulacji kosztów należy mięć bezwzględnie na uwadze, że w stosunku do szczegółowości ważniejsza jest powtarzalność metodologii, by obserwować trendy zmian. 5. Podstawowy podział kosztów: • stałe - zmienne • pośrednie bezpośrednie 6. Bardzo ważne jest zdefiniowanie "nośników kosztów". 7. Jaka jest minimalna, ekonomicznie akceptowalna cena sprzedaży. 8. Marża jest różnicą pomiędzy ceną a kosztami zmiennymi. 9. Znajomość poziomu BEP, w którym jednostka uzyskuje neutralny (zerowy) wynik. 10. Rachunek progu rentowności pozwala precyzyjnie ustalić zakres zmian niezbędnych do uzyskania oczekiwane efektu, poprzez: • zmianę kosztów stałych, • zmianę wolumenu sprzedaży • zmianę cen transakcji • zmianę struktury sprzedaży Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

PODSUMOWANIE c. d. 11. Gdzie w systemie ewidencji księgowej szukać kosztów Zespół 4 i zespół 5). 12. Dlaczego w systemie klasycznej księgowości nie odnajdziemy odpowiedzi na pytanie o koszty działań / procesów. 13. Co w praktyce oznacza stosowanie podstawowych zasad rachunkowości: • zasada istotności • zasada kontynuacji działania • zasada ostrożnej wyceny • zasada współmierności przychodów i kosztów • zasada kasowa i zasada memoriału. 14. Jak czytać składniki sprawozdania finansowego : bilans, rachunek zysków i strat, rachunek przepływów pieniężnych i jakie są między nimi powiązania. 15. Dlaczego tak ważne jest opisywanie dokumentów potwierdzających poniesienie kosztu (faktury, dokumenty rozchodu magazynowego). 16. Jaka jest rola kierownika komórki organizacyjnej w systemie rachunku kosztów jednostki. 17. Dlaczego aby leczyć trzeba liczyć. 18. Dlaczego nieprowadzenie rachunku kosztów jest nieetyczne. Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

PODSUMOWANIE c. d. Gertruda Krystyna Świderska(red) Rachunek kosztów w Zakładzie Opieki Zdrowotnej Oficyna Wydawnicza SGH, Warszawa 2011. Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Pytania kontrolne 1. Założenia (pytania 1 -3) Centralna Sterylizatornia w NZOZ "Zdrowe Życie" w roku 2017 wykazała wg ewidencji księgowej koszty łączne w wysokości 2. 309. 750, 00 zł, z tego: koszty stałe wyniosły – 1. 351. 000, 00 zł koszty zmienne wyniosły – 958. 750, 00 zł Rozliczenie kosztów było realizowane przy następujących założeniach ich kalkulacji: 1) Koszty są rozliczane według z góry ustalonych cen transakcyjnych 2) Nośnikiem kosztów jest "PAKIET" 3) Cena transakcyjna "PAKIETU" została ustalona na początku roku na poziomie 165, 00 zł W całym 2017 roku CS poddała sterylizacji i przekazała do użytkowników (blok operacyjny, gabinety zabiegowe) 14. 750 "PAKIETÓW" Pytanie 1 Oblicz BEP (punkt progu rentowności) dla podanego przykładu (od jakiej liczby pakietów CS w NZOZ "Zdrowe Życie" będzie posiadała "dodatnią rentowność"? BEP = ……………. . sztuk Pytanie 2 Czy Centralna Sterylizatornia w NZOZ "Zdrowe Życie" wykaże zysk, czy stratę? (niewłaściwe skreślić): [zysk strata] Pytanie 3 Uzyskany wynik finansowy Centralnej Sterylizatorni w NZOZ "Zdrowe Życie" w 2017 roku wynosi: …………………. zł Pytanie 4 Na jakim zespole kont (zespół 4 [Z. 4] czy zespół 5 [Z. 5]) należy poszukiwać następujących kosztów? (niewłaściwe skreślić) : koszty amortyzacji [ Z. 4 Z. 5] koszty leków [ Z. 4 Z. 5] koszty Bloku Operacyjnego [ Z. 4 Z. 5] koszt godzin nadliczbowych [ Z. 4 Z. 5] koszty Działu Księgowości [ Z. 4 Z. 5] Pytanie 5 Kto odpowiada za właściwe opisanie dokumentów potwierdzających poniesione koszty? (zaznacz TYLKO jedną odpowiedź): • Główny Księgowy • Dyrektor jednostki • Lider procesu • Wynika to wyłącznie z uregulowań wewnętrznych Pytanie 6 A. Koszt wynagrodzeń pracowników Centralnej Sterylizatorni w NZOZ "Zdrowe Życie" zatrudnionych na umowę o pracę jest (niewłaściwe skreślić): [kosztem stałym kosztem zmiennym] B. Koszt lekarza zatrudnionego w NZOZ "Zdrowe Życie" na kontrakcie, w którym wynagrodzenia zostało określona jako 6, 78% wartości rozliczonych procedur medycznych zrealizowanych przez tego lekarza jest (niewłaściwe skreślić): [kosztem stałym kosztem zmiennym] Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Pytania kontrolne Rozwiązanie: Pytanie 1 (stosujemy rachunek BEP!!!!) Krok 1 Jednostkowy koszt zmienny "PAKIETU" = 65, 00 zł [958. 750, 00 : 14. 750 = 65, 00] Krok 2 Jednostkowa marża "PAKIETU" = 100, 00 zł [165, 00 - 65, 00 = 100, 00] Krok 3 BEP = 13. 510 sztuk "PAKIETÓW" [1. 351. 000, 00 zł : 100, 00 zł = 13. 510] Pytanie 2 (stosujemy rachunek BEP!!!!) ZYSK gdyż zrealizowana wielkość "sprzedaży" jest większa niż BEP [14. 750 > 13. 510] Pytanie 3 (stosujemy rachunek BEP!!!!) Uzyskany wynik finansowy = 124. 000, 00 zł sposób 1 [(14. 750 - 13. 510) = 1. 240 szt x 100, 00 = 124. 000, 00] sposób 2 "Przychód" = 2. 433. 750, 00 [14. 750 x 165, 00 = 2. 433. 750, 00] Koszt poniesione = 2. 309. 750, 00 Wynik = 124. 000, 00 [2. 433. 750, 00 - 2. 309. 750, 00 = 124. 000, 00] Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Pytania kontrolne Pytanie 4 koszty amortyzacji [ Z. 4 koszty leków [ Z. 4 koszty bloku operacyjnego [ Z. 4 koszt godzin nadliczbowych [ Z. 4 koszty działu księgowości [ Z. 4 Pytanie 5 Główny Księgowy Dyrektor jednostki Lider procesu Wynika to wyłącznie z uregulowań wewnętrznych Pytanie 6 A. Koszt stały B. Koszt zmienny Z. 5] Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.

Lektura nieobowiązkowa – nie związana z tematem spotkania Jednak subiektywnie gorąco polecam i zachęcam: 1. Wojna o pieniądz SONG HONGBING 2. Inside Job do pobrania (698 MB) z: www. tg. waw. pl/Inside_Job. avi Film dokumentalny nagrodzony Oscarem w roku 2011!!! Tomasz Gałecki Główny Księgowy w Centrum Onkologii – Instytut im. Marii Skłodowskiej-Curie w Warszawie www. tg. waw. pl e-mail: tg@tg. waw. pl kom. 601 -815 -804 Dziękuję Państwu za uwagę Rachunek kosztów w ZOZ Warszawa Styczeń 2018 r.