BWL III Rechnungswesen Finanzbuchhaltung Ak OR Dr Ursel

BWL III – Rechnungswesen Finanzbuchhaltung Ak. OR Dr. Ursel Müller

Übersicht I. Grundlagen zur Finanzbuchhaltung 1. 2. 3. 4. II. Was wird gebucht? Wie wird der Abschluss erstellt? Wer ist zur doppelten Buchführung verpflichtet? Besonderheiten 1. 2. 3. 4. 5. 6. Die Umsatzsteuer Personalkosten Skonto Planmäßige Jahresabschlussbuchungen Außerplanmäßige Jahresabschlussbuchungen Jahresabschluss - Analyse 2

II. Besonderheiten / 1. Die Umsatzsteuer Ertragsteuern Verkehrsteuern Substanzsteuern Einkommensteuer Umsatzsteuer Erbschaftsteuer Körperschaftsteuer Versicherungsteuer Grundsteuer Gewerbesteuer . . . 3

1. Umsatzsteuer n Bedeutende Einnahmequelle n Gemeinschaftssteuer n Objektsteuer n Verkehrsteuer n Allphasensteuer mit Vorsteuerabzug n n Zahllast für das UN: USt – VSt für bestimmten Zeitraum Steuersatz: 19%, ermäßigter Satz: 7% 4

1. Umsatzsteuer n n n n Bis 31. 12. 1967: kumulative Allphasensteuer (Steuer auf die Steuer, Kaskadeneffekt) 4 % auf den Bruttopreis Kein Vorsteuerabzug, daher Kumulation Vgl. Beispiel bei Rose, Umsatzsteuer, 16. Aufl. 2006, S. 19 Seit 1. 1. 1968: nicht kumulative Allphasensteuer System gilt inzwischen im gesamten Bereich der EU Vorsteuerabzug vermeidet Kaskadeneffekt , aber „Achillesferse“ des Systems Beispiel 1 zum aktuellen System Unternehmer A aus Trier liefert umsatzsteuerpflichtig Waren an Unternehmer B aus Konz für netto 1. 000€, A stellt eine Forderung über 1. 000 + 19 % USt (= 1. 190€). Die 19 % USt muß A an das Finanzamt abführen. B zahlt die Rechnung an A. B hat eine Forderung gegenüber dem Finanzamt in Höhe der gezahlten Umsatzsteuer, wenn er die Waren unternehmerisch verwendet (z. B. weiter verkauft) z. B. Verkauf an den Endverbraucher C für 1. 500 + 19 % USt 5

1. Umsatzsteuer n n n Was wird besteuert? Wer ist der Steuerpflichtige? Was bedeutet Vorsteuerabzug? In welchem Rahmen entsteht die Steuerpflicht? Welche Auswirkungen ergeben sich in der Buchführung? 6

1. Umsatzsteuer Was wird besteuert? 1. 2. 3. 4. 5. § 1 Abs. 1 USt. G – steuerbare Umsätze Der Umsatzsteuer unterliegen die folgenden Umsätze: Die Lieferungen und sonstige Leistungen, die ein Unternehmen im Inland gegen Entgelt im Rahmen seines Unternehmens ausführt. (weggefallen) Die Einfuhr von Gegenständen im Inland oder in den österreichischen Gebieten Jungholz und Mittelberg (Einfuhrumstzsteuer) Der innergemeinschaftliche Erwerb im Inland gegen Entgelt 7

1. Umsatzsteuer Wer ist der Steuerpflichtige? § 2 Abs. 1 USt. G – Unternehmer, Unternehmen Unternehmer ist, wer eine gewerbliche oder berufliche Tätigkeit selbstständig ausübt. Das Unternehmen umfasst die gesamte gewerbliche oder berufliche Tätigkeit des Unternehmers. Gewerblich oder beruflich ist jede nachhaltige Tätigkeit zur Erzielung von Einnahmen, auch wenn die Absicht, Gewinn zu erzielen, fehlt oder eine Personenvereinigung gegenüber ihren Mitgliedern tätig wird. 8

1. Umsatzsteuer Was bedeutet Vorsteuerabzug? § 15 Abs. 1 USt. G Vorsteuerabzug Der Unternehmer kann die folgenden VSt- Beträge abziehen: 1. Die gesetzlich geschuldete Steuer für Lieferungen und sonstige Leistungen, die von einem anderen UN für sein UN ausgeführt worden sind. Die Ausübung des VSt- Abzugs setzt voraus, dass der UN eine nach den §§ 14, 14 a ausgestellt Rechnung besitzt. Soweit der gesondert ausgewiesene Steuerbetrag auf eine Zahlung vor Ausführung dieser Umsätze entfällt, ist er bereits abziehbar, wenn die Rechnung vorliegt und die Zahlung geleistet worden ist. 2. Die entrichtete Einfuhrumsatzsteuer für Gegenstände, die für sein UN nach § 1 Abs. 1 Nr. 4 eingeführt worden sind; 3. Die Steuer für den innergemeinschaftlichen Erwerb von Gegenständen für sein UN; 4. Die Steuer für Leistungen i. S. d. § 13 b Abs. 1 die für sein UN ausgeführt worden sind; 5. Die nach § 13 a Abs. 1 Nr. 6 geschuldete Steuer für Umsätze die für sein UN ausgeführt worden sind. 9

1. Umsatzsteuer In welchem Rahmen besteht die Umsatzsteuerpflicht? Inland EU- Gebiet Ausland 10

1. Umsatzsteuer n Ursprungslandprinzip vs. Bestimmungslandprinzip Welcher Staat bekommt die Umsatzsteuer beim grenzüberschreitenden Waren- bzw. Dienstleistungsverkehr? o o Der Abgangsstaat der wirtschaftlichen Leistung Ursprungsland – Prinzip Der Bestimmungsstaat der wirtschaftlichen Leistung Bestimmungsland – Prinzip 11

1. Umsatzsteuer n n n Beispiel 2: Einzelunternehmer A mit Firmensitz im Inland liefert an Einzelunternehmer B (Inland) Waren für 1. 000 + 19% USt – Standardfall 1 Beispiel 3: Die AB – OHG mit Sitz im Inland liefert an den Privatkunden X Waren für 2. 000 + 19% USt - Standardfall 2 Beispiel 4: Die AB – OHG (Inland) kauft Vorprodukte von der Z-SA in Paris für 5. 000 – innergemeinschaftlicher Erwerb Beispiel 5: Die AB – OHG ( Inland) verkauft Handelswaren an die niederländische XXL AG für 60. 000 – innergemeinschaftliche Lieferung Beispiel 6: Die AB – OHG ( Inland) kauft Rohstoffe von der in Basel ansässigen Handels – AG – Import/Einfuhr 12

1. Umsatzsteuer Beispiel 7: Die AB – OHG (Inland) verkauft Betriebsleistungen nach China für 80. 000 – Export/Ausfuhr Beispiel 8: Der Student Thomas kauft Waren im benachbarten Luxemburg (Benzin, Kaffee, Schokolade) für 80 € - Ausnahme vom Bestimmungslandprinzip Beispiel 9: Der Einzelunternehmer A (Inland) kauft für sein UN einen Gebrauchtwagen von einem Nichtunternehmer für 20. 000 € keine Rechnung mit USt erlaubt, Erwerb brutto Beispiel 10: Der Facharzt B kauft sich ein neues Ultraschallgerät für seine Praxis für 30. 000 + 5. 700 USt - Erwerb brutto, USt sind Kosten Beispiel 11: Die Gemeinde Temmels veranstaltet ein mal pro Jahr ein Weinfest. Umsatz im Durchschnitt 60. 000 €. USt-Pflicht? Nachhaltigkeit? 13

1. Umsatzsteuer n Besteuerungsform ¨ ¨ Sollbesteuerung als Regelfall Ist- Besteuerung als Ausnahmefall Betrugsanfälligkeit der Sollbesteuerung Reformüberlegungen: Reverse Charge 14

1. Umsatzsteuer n Sollbesteuerung als Regelfall Unternehmer A verkauft am 20. 4. Waren an den Großhändler B für 20. 000 + 19 USt, Forderung gegenüber B über 23. 800€. Am 30. 4. liefert A an B die Waren B bezahlt 4 Wochen später Wann muß A die USt an das Finanzamt abführen? Finanzierungsprobleme für wen? 15

1. Umsatzsteuer n Ist-Besteuerung als Ausnahmefall gilt für - Freiberufler - von der Buchführung befreite Unternehmer und - für andere Unternehmer, deren Jahresumsatz höchstens 250. 000€ beträgt (in den neuen Bundesländern bis Ende 2009 noch 500. 000) auf Antrag Besteuerung nach „vereinnahmten Entgelten“ 16

1. Umsatzsteuer n Betrugsanfälligkeit der Sollbesteuerung! Wann kann der Unternehmer die Vorsteuer aus dem Erwerb der Waren geltend machen? Rechnung nach § 14 USt. G reicht! unabhängig davon, ob der Verkäufer die USt ordnungsgemäß an das Finanzamt abführt! 17

1. Umsatzsteuer n Reverse-Charge – Reformvorschlag der Bundesregierung bedeutet Übergang der Steuerschuldnerschaft auf den Leistungsempfänger bei allen Leistungen von Unternehmern an andere Unternehmer bei einem Entgelt über 10. 000€ bei Lieferungen an den selben Unternehmer über 40. 000€ innerhalb eines VZR n http: //www. zdh. de/steuern-und-finanzen/europa-strategien-zur-bekaempfung-desumsatzsteuerbetrugs. html http: //www. zdh. de/fileadmin/user_upload/themen/Steuerinfo/Umsatzsteuer__Oesterreich_Reverse-Charge. pdf 18

1. Umsatzsteuer n Welche Auswirkungen ergeben sich in der Buchführung? beim Beschaffungsgeschäft Bruttorechnungsbetrag 119€ Aktivisches BK „Waren“ 100 Aktivisches BK „Vorsteuer“ 19 an Verbindlichkeiten 119 Forderung geg. FA 19

1. Umsatzsteuer Welche Auswirkungen ergeben sich in der Buchführung? beim Absatzgeschäft Bruttorechnungsbetrag 238€ a. BK Forderung 238 an Umsatzertrag 200 an Umsatzsteuerverbindlichkeit 38 20

Übungsaufgaben zur USt: 1. 2. Warum bezeichnet man unser USt- System als nicht kummulativ bzw. als Allphasensteuersystem? Verbuchen Sie folgende Vorgänge für den Einzelunternehmer A (Inland): a) A kauft bei der X- AG (Inland) Waren für 10. 000 + USt b) A verkauft an den Großhändler XXL (Inland) Handelswaren für 5. 000 + USt c) A kauft von der Y- SA in Marseille Handelswaren für 2. 000 d) A verkauft an den Einzelunternehmer B in Belgien Rohstoffe für 4. 500 e) A kauft von der Z- AG in Basel Waren für 3. 000; A übernimmt die Einfuhrumsatzsteuer f) A verkauft Handelswaren an die GP- AG in Moskau für 6. 000 21

2. Personalkosten n n n Arbeit, Betriebsmittel, Werkstoffe (Produktionsfaktoren nach Gutenberg) Potentialfaktor Arbeits- oder Dienstverträge Dauerschuldverhältnisse (§§ 611 -630 BGB) Monatliche Abrechnung Bruttoentgelt – Nettoentgelt Sozialversicherungsbeiträge 22

2. Personalkosten n Beitragssätze in der gesetzlichen Sozialversicherung (Stand 01. 09) Versicherung Beitragssatz Rentenversicherung (RV) 19, 9% Arbeitslosenversicherung (AV) 2, 8% Krankenversicherung (KV) Pflegeversicherung (PV) 14, 6% 1, 95% Bemerkung Zusätzlicher Beitrag der Versicherten 0, 9% Für kinderlose Beitragszuschlag 0, 25% 23

2. Personalkosten n Die Lohnsteuer als Vorauszahlung auf die ESt Monatlicher Abzug der LSt durch den AG (800 € x 12 Monate) 01. 01 Summe: 9. 600 € LSt 31. 12. 01 ESt Erklärung für 01: Einkünfte: Nichtselbständige Tätigkeit: 40. 000 € Einkunft aus Kap. V: 2. 000 € Einkunft aus V+V: 12. 000 € 54. 000 € 24

2. Personalkosten ∑ Einnahmen: - Werbungskosten Typische WK = Fahrtkosten 0, 30 € pro Entfernungs-Km WK- Pauschalen bei den Zinseinnahmen Tatsächliche Ausgaben / Kosten bei V+V Annahme: hier in der Summe Zu versteuerndes Einkommen: a) Bei Zusammenveranlagung: Steuer nach der Splittingtabelle b) Bei getrennter Veranlagung Bereits für 01 gezahlte LSt Abrechnung bei a): Steuererstattung Abrechnung bei b): Steuernachzahlung 54. 000 € - 3. 500 € 50. 500 € 8. 690 € 13. 301 € 9. 600 € + 910 € - 3. 701 € 25

2. Personalkosten n n Die Abrechnung und die Verbuchung Beispiel 1: Bruttogehalt: LSt: AN- Anteil SV: AG-Anteil SV: 4. 000 € 20% (Annahme) 20, 525% 19, 625% 26

2. Personalkosten n § 19 Abs. 1 Nr. 1 ESt. G: Zu den Einkünften aus nichtselbsständiger Arbeit gehören 1. 2. Gehälter, Löhne, Gratifikationen, Tantiemen und andere Bezüge und Vorteile. . . aus gegenwärtiger Beschäftigung Wartegelder, Ruhegelder, Witwen- und Waisengelder und andere Bezüge und Vorteile aus früheren DL 27

2. Personalkosten n Beispiel 2: Die Nutzung eines betrieblich PKW durch den Arbeitnehmer ¨ ¨ Inländischer Listenpreis einschl. Sonderausstattung und USt: 22. 900 € Nutzung des PKW für Fahrten zw. Wohnung und Arbeitstätte, einfache Entfernung: 22 km Nutzung im Rahmen der doppelten Haushaltsführung: 40 Tage im Jahr; einfache Entfernung: 200 km Die Nutzung in der Umsatzsteuer 28

Beispiel 3 n Sachzuwendungen an Arbeitnehmer (über 44 € und bis 10. 000 €) können mit 30 % pauschal vom Arbeitgeber besteuert werden (§ 37 b ESt. G). Damit ist die Zuwendung abschließend beim Zuwendungsempfänger besteuert! 29

Übungsaufgaben / Personalkosten 1. 2. 3. Für den Monat April sind die Personalkosten noch zu buchen: Die Bruttolöhne betragen 30. 000 €. Gehen sie bei der LSt vereinfachend von 20% aus. AG-Anteil SV: 19, 625%, AN-Anteil SV: 20, 525% Gegeben sind folgende Daten: AG- Anteil zur SV = 19, 625%; ANAnteil zur SV = 20, 525%; LSt- Satz = 20% Nettolöhne = 59. 475 € Wie hoch sind die Bruttolöhne? Der Angestellte Klaus erhält zusätzlich zu seinem Gehalt eine Firmenwohnung ohne Entgelt. Die am Ort erzielbare Miete beträgt 300 €. Die Nebenkosten trägt Klaus selbst. Gehen sie bei der LSt vereinfachend von a) 18%, b)35 % aus und buchen Sie den Sachbezug. Die Vermietung ist umsatzsteuerfrei. 30