BOSI GUERRA I tributi nelleconomia italiana Il Mulino
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 IRPEF Imposta sui redditi delle persone fisiche (seconda parte) 1
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 DETERMINAZIONE DELL’IMPOSTA Reddito complessivo meno Deduzioni tradizionali = Reddito imponibile Applicazione della scala delle aliquote = Imposta lorda meno Detrazioni = Imposta netta meno Ritenute alla fonte a titolo di acconto = Imposta da versare
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 DEDUZIONI TRADIZIONALI • Contributi previdenziali e assistenziali obbligatori (in particolare quelli versati a fondi pensione da lavoratori autonomi) • Contributi volontari versati a fondi pensione e piani pensionistici individuali (fino a un max di 5164, 54 euro) Coerenti con un modello di tassazione sulla spesa 3
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 DEDUZIONI TRADIZIONALI • Liberalità (entro limiti stabiliti per legge: clero, organizzazioni non governative, ecc. ) • Rendita catastale immobile adibito ad abitazione principale tax expenditures • Spese mediche e di assistenza specifica per portatori di handicap personalizzazione dell’imposta 4
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 Reddito imponibile Applicazione della scala delle aliquote = Imposta lorda 5
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 SCALA DELLE ALIQUOTE Al reddito imponibile si applica la scala delle aliquote che disegna una progressività per scaglioni 6
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 SCALA DELLE ALIQUOTE 1974 2008 dal 32 scaglioni tm 10 - 82% 5 scaglioni tm 23 - 43% 7
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 SCALA DELLE ALIQUOTE Scaglioni EURO - fino a 15. 000 oltre 15. 000 - fino a 28. 000 oltre 28. 000 - fino a 55. 000 oltre 55. 000 - fino a 75. 000 oltre 75. 000 da 0 Aliquota legale (%) 23, 0 27, 0 38, 0 41, 0 43, 0 (le aliquote non comprendono l’addizionale regionale dell’ 1, 23%) 8
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 Scaglioni Esempio EURO Al. legale (%) 0 - 15. 000 - 28. 000 - 55. 000 - 75. 000 oltre 75. 000 23, 0 27, 0 38, 0 41, 0 43, 0 A un imponibile di 40. 000, corrisponde un’imposta lorda di 11. 520 (15. 000 -0)*0, 23 = 15. 000 *0, 23=3. 450 (28. 000 -15. 000)*0, 27 = 13. 000 *0, 27=3. 510 (40. 000 -28. 000)*0, 38 = 12. 000 *0, 38=4. 560 3. 450+3. 510+4. 560=11. 520 9
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BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 Imposta lorda meno Detrazioni = Imposta netta 11
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 FUNZIONI DELLE DETRAZIONI NEL’IRPEF 1. Insieme alla struttura delle aliquote legali, contribuiscono alla progressività dell’imposta. 2. Permettono di realizzare la discriminazione qualitativa dei redditi. 3. Permettono di affrontare problemi di equità orizzontale (diverso trattamento di soggetti che appartengono a nuclei familiari con diversa composizione). 4. Consentono di personalizzare l’imposta e d’incentivare comportamenti ritenuti meritori dal legislatore (tax expenditures). • Problema dell’incapienza: per beneficare della detrazione questa deve essere almeno pari al debito d’imposta lordo (particolarmente rilevante per i contribuenti più poveri) 12
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 TIPOLOGIE DI DETRAZIONI a) Detrazioni per fonte di reddito b) Detrazioni per carichi di famiglia c) Detrazioni per oneri personali (19% della spesa) d) Detrazioni per canoni di locazione e mutui per la prima casa e) Detrazioni con finalità incentivanti 13
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 a) Detrazioni per fonte di reddito (per i redditi di lavoro) Decrescenti al crescere del reddito complessivo Differenziate per – lavoratore dipendente – pensionato – lavoratore autonomo Finalità: - discriminazione qualitativa - contribuire al disegno della progressività - tenere conto delle spese di produzione di reddito - presunzione di evasione 14
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 Le detrazioni per tipi di reddito presentano andamento decrescente, ma non sempre in modo lineare. Si applicano secondo formule particolari. Determinano un livello di reddito escluso da tassazione (es. per lavoro dipendente 8. 145 euro) 15
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 Le detrazioni per fonte del reddito Redditi di lavoro dipendente e assimilati fino a 8. 000 1. 880 8. 001 -28. 000 978 + 902 (28. 000 -RC) / 20. 000 28. 001 -55. 000 978 (55. 000 -RC) / 27. 000 Reddito di pensione 1. 880 ATTENZIONE Le classi di reddito si 8. 001 -15. 000 1. 297 + 583(15. 000 -RC) / 7. 000 riferiscono a RC* (e non 15. 001 -55. 000 al reddito specifico da 1. 297 (55. 000 -RC) / 40. 000 lavoro, pensione, Redditi di lavoro autonomo). fino a 8. 000 fino a 4. 800 1. 104 4. 801 -55. 000 1. 104 (55. 000 -RC) / 50. 200 NB: RC* al netto della rendita catastale dell’immobile adibito ad abitazione
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 Esempio di detrazione da lavoro dipendente RC di 32. 250 (al netto della eventuale rendita catastale dell’immobile adibito ad abitazione), di cui reddito da lavoro dipendente di 22. 000. il RC è compreso tra 28. 001 e 55. 000, la detrazione la calcolo con la formula: 978 x (55. 000 - RC) / 27. 000 dunque: 978 x(55. 000 - 32. 250)/27. 000 978 x 0, 8333= 815 17
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BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 «Bonus di 80 euro mensili» è un credito d’imposta (CR) per i lavoratori che beneficiano delle detrazione da lavoro dipendente** CR= 960 (=80*12 mesi di lavoro) se RC<=24. 600 CR=960(26. 600 -RC)/2. 000 se 24. 600<RC<26. 600 CR=0 se RC>26. 600 **si ha diritto al credito d’imposta (che non è imponibile Irpef) solo se Irpef lorda > detrazione lavoro dipendente (cioè se RC>8. 145 €). 19
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 «Bonus di 80 euro (mancato gettito: 9, 5 mld) Obiettivi del provvedimento: riduzione del cuneo fiscale rilancio della domanda Limiti del provvedimento: Equità: agevolazione categoriale e incapienza Efficienza: aumento dell’aliquota marginale effettiva 20
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 b) Detrazioni per carichi di famiglia Riguardano il coniuge, i figli o altri famigliari fiscalmente a carico (RC<4000 euro per figli < 24 anni, 2. 840, 51 euro per altri casi). Anche queste detrazioni hanno un andamento decrescente e sono differenziate per il coniuge a carico, per i figli a carico e per altri familiari fiscalmente a carico. 21
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 Detrazioni per oneri famigliari Personalizzazione Equità orizzontale coniuge a carico figli a carico decrescenti (e altre persone al crescere a carico) del reddito complessivo Equità verticale 22
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 Le detrazioni per coniuge a carico fino a 15. 000 800 - 110 RC / 15. 000 15. 001 -29. 000 690 29. 001 -29. 200 700 29. 201 -34. 700 710 34. 701 -35. 000 720 35. 001 -35. 100 710 35. 101 -35. 200 700 35. 201 -40. 000 690 40. 001 -80. 000 690 (80. 000 -RC) / 40. 000 N. B. RC al netto della rendita catastale dell’immobile adibito ad abitazione 23
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 La detrazione per coniuge a carico 24
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 La detrazione per ciascun figlio a carico è: A) Detrazione per figli a carico d= 950 se il figlio ha più di tre anni oppure d=1. 220 se il figlio ha meno di tre anni a= 200 per ciascun figlio se in famiglia ci sono almeno 4 figli, altrimenti a=0 15. 000*(numerofigli-1): in presenza di più figli, l’importo di 95. 000 aumenta di 15. 000 per ogni figlio successivo al primo B) Ulteriore detrazione di 1. 200 € indipendente da RC (da ripartire al 50% con il coniuge, se lavora) per nuclei con almeno 4 figli a carico, se il contribuente ha diritto alla detrazione A). N. B. B=0 se A=0; inoltre se «incapiente» -> B dà diritto a un credito d’imposta (modello imposta negativa). N. B. RC al netto della rendita catastale dell’immobile adibito ad abitazione 25
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 Esempio: 1 figlio >3 anni A) Detrazione per figli a carico d= 950 se il figlio ha più di tre anni oppure d=1220 se il figlio ha meno di tre anni a= 200 per ciascun figlio se in famiglia ci sono almeno 4 figli, altrimenti a=0 15. 000*(numerofigli-1): in presenza di più figli, l’importo di 95. 000 aumenta di 15. 000 per ogni figlio successivo al primo B) Ulteriore detrazione di 1200 (indipendente da RC) per nuclei con almeno 4 figli a carico, se il contribuente ha diritto alla detrazione A) 950 * [(95000+0 -RC) / (95000+0)] Se RC=0, la detrazione è 950 Se RC>=95000, la detrazione è 0 26
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 Esempio: 2 figli >3 anni A) Detrazione per figli a carico d= 950 se il figlio ha più di tre anni oppure d=1220 se il figlio ha meno di tre anni a= 200 per ciascun figlio se in famiglia ci sono almeno 4 figli, altrimenti a=0 15. 000*(numerofigli-1): in presenza di più figli, l’importo di 95. 000 aumenta di 15. 000 per ogni figlio successivo al primo B) Ulteriore detrazione 1200 € di ulteriore detrazione (indipendente da RC) per nuclei con almeno 4 figli a carico, se il contribuente ha diritto alla detrazione A) (2*950)* [(95. 000+15. 000 -RC) / (95. 000+15. 000)] Se RC=0, la detrazione è 1. 900 Se RC>=110. 000, la detrazione è 0 27
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 Esempio: 2 figli, uno> 3 anni + 1 figlio <3 anni A) Detrazione per figli a carico d= 950 se il figlio ha più di tre anni oppure d=1220 se il figlio ha meno di tre anni a= 200 per ciascun figlio se in famiglia ci sono almeno 4 figli, altrimenti a=0 15. 000*(numerofigli-1): in presenza di più figli, l’importo di 95. 000 aumenta di 15. 000 per ogni figlio successivo al primo B) Ulteriore detrazione 1200 € di ulteriore detrazione (indipendente da RC) per nuclei con almeno 4 figli a carico, se il contribuente ha diritto alla detrazione A) (950+1220)* [(95. 000+15. 000 -RC) / (95. 000+15. 000)] Se RC=0, la detrazione è 2. 170 Se RC>=110. 000, la detrazione è 0 28
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 Esempio: 4 figli>3 anni A) Detrazione per figli a carico d= 950 se il figlio ha più di tre anni oppure d=1220 se il figlio ha meno di tre anni a= 200 per ciascun figlio se in famiglia ci sono almeno 4 figli, altrimenti a=0 15. 000*(numerofigli-1): in presenza di più figli, l’importo di 95. 000 aumenta di 15. 000 per ogni figlio successivo al primo B) Ulteriore detrazione 1200 € di ulteriore detrazione (indipendente da RC) per nuclei con almeno 4 figli a carico, se il contribuente ha diritto alla detrazione A) [4*(950+200)] *[(95. 000+45. 000 -RC) / (95. 000+45. 000)] + (1200) Se RC=0, la detrazione è 5. 800 Se RC>=140. 000, la detrazione è 0 29
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BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 Detrazioni per figli a carico: problemi § Non sempre giustificabili le differenze fra detrazioni e il loro andamento nel tempo (esempio: il costo dei figli in realtà cresce al crescere dell’età) § Occorre tenere conto di altri programmi per il sostegno delle responsabilità familiari: soprattutto Assegni al nucleo familiare (solo lavoratori dipendenti) e Assegno per i nuclei con almeno tre minori (misura universale di contrasto alla povertà). § Occorrerebbe unificare gli interventi e usare come criterio selettivo la condizione economica del nucleo familiare § Problema soggetti incapienti (eccezione: ulteriore detrazione di 1. 200 euro se nel nucleo ci sono almeno quattro figli a carico) 31
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 c) Detrazioni per oneri personali (pari al 19% della spesa) Diverse finalità e tetti (o franchigie) diversi 1. Personalizzazione del prelievo: spese mediche generiche e specialistiche 2. (franchigia di 129, 11 €) Tax expenditures (con limiti sull’importo massimo): assicurazioni sulla vita, spese (tasse) scolastiche, liberalità a Onlus, ecc. 32
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 Per lo più hanno «tetti» . Esempio codice 15: detrazione max 2. 100 + RC max 40. 000 Per lo più hanno «tetti» . Esempio codice 18: spesa max 2. 633€ -> (2633*0, 19=500€) 33
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 d) Detrazioni per mutui per prima casa e canoni di locazione (pari al 19% della spesa) Occhio di favore alla prima casa - La rendita catastale è deducibile dall’Irpef - Detrazione al 19% degli interessi passivi sui mutui per l’acquisto (con un tetto di 4. 000€) o la costruzione (con tetto a 2. 582€)
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 Ma il sistema non è simmetrico: non permette la deduzione dall’Irpef dell’affitto Unica misura a favore di coloro che vivono in locazione: detrazione. La detrazione è in misura variabile in funzione di: 1. - reddito complessivo del contribuente (la detrazione è articolata su due classi di reddito e si annulla per redditi superiori a 30. 987 euro) 2. - tipologia contrattuale (più generosa nel caso di «canoni convenzionali» ) 3. - età del contribuente: favoriti i giovani fra i 20 e i 30 anni con reddito non superiore ai 15. 493 euro 35
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 Altre detrazioni: canoni di locazione (non cumulabili) Contratti registrati (canone libero) RC<=15. 493, 71; 15. 493, 71<RC<= 30. 987, 41 300 euro 150 euro Contratti a canone convenzionale (“concordato”) RC<=15. 493, 71; 15. 493, 71<RC<= 30. 987, 41 495, 80 247, 90 Giovani fra 20 e 30 anni (per tre anni) RC<=15. 493, 71 991, 60 Lavoratori dip. che trasferiscono abitazione motivi lavoro RC<=15. 493, 71<RC<= 30. 987, 41 991, 60 495, 80 Si può scegliere la detrazione più conveniente E’ prevista la compensazione con altre imposte (F 24) o riporto a nuovo o rimborso Ci sono anche altre detrazioni: 19% per studenti universitari fuori sede (detrazione max 500 euro) 36
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 e) Altre detrazioni incentivanti (dal 36% al 65% della spesa) • • Esempi: detrazioni del 50% della spesa per interventi di recupero del patrimonio edilizio (con tetto di 96. 000 €) per ristrutturazioni edilizie), rateizzata in 10 anni detrazioni del 65% finalizzate a favorire il risparmio energetico (con tetti vari), rateizzata in 10 anni N. B. Sono misure temporanee, che sono variate nel tempo, sia per intensità che periodo di rateizzazione
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 ALIQUOTE LEGALI, MEDIE, MARGINALI EFFETTIVE • Aliquota legale: vedi tabella aliquote • Aliquota media: T(netta)/RC • Aliquota marginali effettive: DT(netta)/DRC N. B. Riferite al RC (Reddito complessivo)
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 PROGRESSIVITÀ La presenza di detrazioni decrescenti e di aliquote progressive genera diverse scale di progressività. Le principali sono quelle relative ai: • lavoratori dipendenti • lavoratori autonomi • percettori di altri redditi (non di lavoro)
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BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 FISCAL DRAG Con imposta progressiva un aumento solo nominale della base imponibile si traduce in un aumento reale del debito di imposta (aumento dell’aliquota media) 42
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 Esempio: inflazione al 5% Diversi modi di calcolare l’importo delle maggiori tasse a causa del fiscal drag (pagate nell’anno 1) 43
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 Fiscal drag (FD) Esempio di calcolo del FD, nel caso di un reddito di 30. 000 nel 2015 indicizzato all’inflazione (2%). Il corrispondente reddito monetario nel 2016 è 30. 600 (30. 000*1, 02). Nel 2015: T=6. 814, con Ta=22, 71% Nel 2016: T=7. 064, con Ta=23, 09% L’aumento di T è dovuto a due effetti a) aliquota legale: 228 (cioè il 38% di 600) b) minor detrazione da lavoro: 22 Misura del FD (metodo 3): 115 [=7064 -(0, 2271*30. 600)] 44
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 Imposta netta meno ritenute alla fonte a titolo di acconto = imposta da versare 45
BOSI, GUERRA, I tributi nell'economia italiana, Il Mulino 2018 Nel caso in cui le ritenute d’acconto subite siano maggiori dell’imposta netta: - rimborso oppure - compensazione di altri debiti di imposta 46
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