Boekhouden voor het hbo deel 2 Hoofdstuk 18
Boekhouden voor het hbo, deel 2 Hoofdstuk 18 Intercompany transacties en consolidatie 3: par 18. 3: Downstream sales (niet-100%-deelnemingen)
18. 3 Consolidatie met downstream sales bij niet-100%-deelnemingen : Met 20% vpb • • • Mandy bv bezit 70%-deelneming in Dandy bv (waardering NVW); Brutowinst verkopen Mandy aan Dandy 25% van kostprijs Mandy; 1 -1 -22: geen beginvoorraad bij Dandy van goederen afkomstig Mandy; downstream-verkopen 2022: € 1. 000 kostprijs Mandy € 800. 000 31 -12 -22: eindvoorraad bij Dandy van goederen afkomstig Mandy € 100. 000 kostprijs Mandy € 80. 000 Onderneming met meerderheidsbelang moet hele niet gerealiseerde winst t. l. v. haar resultaat brengen: pagina 2 NVW Noodzakelijke boekingen per saldo voor samenstellen geconsolideerde jaarrekening: 1. Goederen hebben de groep niet verlaten: 2. Hele niet-gerealiseerde winst elimineren 30% x 80% x € 20. 000: 3. Invloed vpb: 20% van € 20. 000 = € 4. 000:
18. 3 Consolidatie met downstream sales bij niet-100%-deelnemingen : NVW Deze boekingen kun je niet in één keer; maak je via drie gescheiden trajecten: 1. Aanpassing vennootschappelijke jaarrekening ivm niet-gerealiseerde winst: 2. Eliminatie niet-gerealiseerde IC-winst eindvoorraad 31 -12 -22: 3. Eliminatie ivm voorraadwaardering 31 -12 -22: (zie afronding voorbeeld: volgende dia) pagina 3
18. 3 Consolidatie met downstream sales bij niet-100%-deelnemingen : (zie afronding voorbeeld van vorige dia’s) • • • Mandy bv bezit 70%-deelneming in Dandy bv (waardering NVW); Brutowinst verkopen Mandy aan Dandy 25% van kostprijs Mandy; 1 -1 -22: geen beginvoorraad bij Dandy van goederen afkomstig Mandy; downstream-verkopen 2022: € 1. 000 kostprijs Mandy € 800. 000 31 -12 -22: eindvoorraad bij Dandy van goederen afkomstig Mandy € 100. 000 kostprijs Mandy € 80. 000 Eliminatie ivm onderlinge verkoop 2022: pagina 4 NVW Ongerealiseerde winst 2022: in de venn. jaarrekening Bij de balansconsolidatie 2023 valt het bedrag van € 4. 800 vrij:
18. 3 Consolidatie met downstream sales bij niet-100%-deelnemingen : Een compleet voorbeeld. Elzehout bv heeft 75%-deelneming in Timmermans bv (NVW): Controle post Deelnemingen op venn. balans Elzehout bv: pagina 5 NVW
18. 3 Consolidatie met downstream sales bij niet-100%-deelnemingen : NVW Elzehout bv heeft 75% deelneming in Timmermans bv (NVW): 31 -12 -22: eindvoorraad Timmermans goederen afkomstig van Elzehout € 120. 000; verkrijgingsprijs Elzehout € 96. 000 Aanpassing venn. jaarrek. ivm niet-gerealiseerde IC-winst (vpb 20%): 75% van € 24. 000 = € 18. 000 En de belastingen hierin begrepen: 20% van € 18. 000 = € 3. 600: pagina 6
18. 3 Consolidatie met downstream sales bij niet-100%-deelnemingen : Leiden tot de vennootschappelijke balans en w&v-rekening Elzehout bv na correctie op 31 -12 -22: pagina 7 NVW
18. 3 Consolidatie met downstream sales bij niet-100%-deelnemingen : Eliminatie EV dochter tov post deelneming moeder (75%-deelneming in dochter): De consolidatiestaat van de balans: (75% van EV van € 600. 000) 31 -12 -22: eindvoorraad Timmermans goederen afkomstig van Elzehout € 120. 000; verkrijgingsprijs Elzehout € 96. 000. Eliminatie ivm niet-gerealiseerde IC-winst 75% van € 24. 000 = € 18. 000 en Rekening houdend met vpb 20%: 25% x 80% x € 24. 000 = € 4. 800 t. l. v. resultaat meerderheidsbelang pagina 8 NVW
18. 3 Consolidatie met downstream sales bij niet-100%-deelnemingen : NVW 31 -12 -22: eindvoorraad Timmermans goederen afkomstig van Elzehout € 120. 000; verkrijgingsprijs Elzehout € 96. 000 Verkoop moeder-> dochter 2022: € 720. 000 Eliminatie resultaat dochter tov post resultaat deelneming moeder (75%-deelneming in dochter): Eliminatie onderlinge leveringen: € 720. 000 - € 120. 000 = € 600. 000. Eliminatie ongerealiseerde IC-winst voorraad 31 -12 -22: pagina 9 De consolidatiestaat van de w&v-rekening:
18. 3 Consolidatie met downstream sales bij niet-100%-deelnemingen : Dit bedrag is ongerealiseerde winst t. l. v. het meerderheidsbelang In 2023 valt dit vrij: pagina 10 NVW
Gerard van Heeswijk Sascha Nieuwboer © Stef Stienstra | Boom uitgevers Amsterdam BV Stem: Sascha Nieuwboer Behoudens de in of krachtens de Auteurswet gestelde uitzonderingen is het toegestaan het werk met naamsvermelding te vertonen en te delen, mits het werk in de originele staat blijft en niet voor commerciële doeleinden wordt gebruikt. Het is niet toegestaan het werk te gebruiken als basis voor nieuw materiaal. pagina 11
- Slides: 11