Boekhouden voor het hbo deel 2 Hoofdstuk 14

Boekhouden voor het hbo, deel 2 Hoofdstuk 14, Fiscale jaarrekening Eerste presentatie - Vergelijking fiscale en vennootschappelijke jaarrekening - De fiscale vermogensopstelling - Berekening fiscale winst, belastbare winst en belastbaar bedrag (de fiscale winstberekening en overzicht van de fiscale vermogensvergelijking)

14. 1 Fiscale <-> vennootschappelijke jaarrekening bv en nv Vennootschappelijke jaarrekening: • Art 362. 1 titel 9 BW -> opstellen volgens ‘ normen die in het maatschappelijk verkeer als aanvaardbaar worden beschouwd’; • jaarrekening moet ’een getrouw beeld van het vermogen en het resultaat van de bv of nv tonen’. Fiscale jaarrekening: • Art 3. 25 Wet IB -> opstellen op basis van ‘ goed koopmansgebruik met inachtneming van een bestendige gedragslijn’; • normen kunnen flink afwijken van vennootschappelijke jaarrekening, maar • houdt niet in dat fisc jaarrek. niet volgens bedrijfseconomische opvattingen kan worden samengesteld. pagina 2

14. 1 Fiscale <-> vennootschappelijke jaarrekening bv en nv De fiscale jaarstukken bestaan uit: 1. De fiscale vermogensopstelling = fiscale balans; 2. De fiscale winstberekening = fiscale winst-en-verliesrekening; 3. De fiscale vermogensvergelijking Fiscale jaarrekening bij bv en nv extracomptabel afleiden uit vennootschappelijke jaarrekening Dit hoofdstuk -> hoe ziet een fiscale jaarrekening eruit; wat is er anders aan? Afleiden fiscale jaarrekening uit venn. jaarrekening -> pas einde hoofdstuk 15.

14. 1 Fiscale <-> vennootschappelijke jaarrekening bv en nv Belasting over de winst Persoonlijke ondernemingen (eenmanszaak , vof) inkomstenbelasting (IB) Rechtspersonen (bv, nv) vennootschapsbelasting (Vpb) Tarief vennootschapsbelasting vanaf 2021: 2020: € 0 < € 200. 000 16, 5% € 0 < € 200. 000 15% € 200. 000 en hoger 21, 7% Veronderstelling hoofdstuk 14 -20: Het tarief van de vennootschapsbelasting is 20% pagina 4

14. 1 Fiscale <-> vennootschappelijke jaarrekening bv en nv Bedrijfseconomische jaarwinst Fiscale jaarwinst berekend naar bedrijfseconomische winst berekend naar fiscale maatstaven de te betalen winstbelasting breng je (fiscaal) maatstaven, dus: alle kosten, ook de winstbelasting, worden van de opbrengsten afgetrokken pagina 5 Drie fiscale winstbegrippen: 1. Saldo fiscale winst Opbrengsten -/- kosten (fiscaal!) 2. Belastbare winst Fiscale winst corrigeren voor: fiscaal niet aftrekbare kosten en fiscale faciliteiten 3. Belastbaar bedrag: Belastbare winst -/- verrekenbare verliezen niet in mindering op de winst Doel: vaststellen fiscale (jaar)winst Vaststellen bedrag waarover belasting betaald moet worden het belastbaar bedrag

14. 1. 1 Bedrijfseconomische en fiscale jaarwinst Afwijkingen tussen fiscale en bedrijfseconomische winst onder andere door: - Waardering activa - Afschrijvingssystematiek - Dynamische en statische methode bij debiteuren - Fiscale reserves - Investeringsregelingen 14. 2 Belastingen algemeen

14. 1. 2 Tijdelijke en permanente verschillen Verschillen tussen bedrijfseconomische en fiscale winst onderscheiden in: 1. Tijdelijke verschillen: Verschillen tussen fiscale en bedrijfseconomische winst, die na verloop van tijd gladlopen (opbrengsten en kosten anders over de jaren verdeeld). 2. Permanente verschillen: Verschillen tussen het belastbaar bedrag in fisc jaarrek en de be-winst voor belastingen die na verloop van tijd niet gladlopen

14. 2 Fiscale vermogensopstelling Voorbeeld 1: Depla

14. 3 Berekening van: fiscale winst- belastbare winst-belastbaar bedrag Twee manieren voor het berekenen van de fiscale winst: 1. 2. Via de opstelling van de fiscale winstberekening (par 14. 3. 1) Via de de kop van de (fiscale) vermogensvergelijking (par 14. 3. 2) Berekening belastbare winst en belastbaar bedrag -> via de staart van de vermogensvergelijking (par 14. 3. 2 en daarna)

14. 3. 1 Fiscale winstberekening Voorbeeld 2: Depla (vervolg) Winst voor belastingen = saldo fiscale winstberekening

14. 3. 2 De fiscale vermogensvergelijking vennootschapsbelasting (fiscale) winstberekening via vermogensvergelijking gebaseerd op Eindvermogen -/- beginvermogen = winst (of verlies), maar…. . Vermogen kan veranderen (=vermogensmutatie) door: 1. Winst 2. Andere oorzaken (bijv. uitbreiding kapitaal via emissie) Eliminatie van de andere oorzaken uit de vermogensmutatie (fiscale) winst pagina 11

14. 3. 2 De fiscale vermogensvergelijking vennootschapsbelasting Vermogen kan veranderen (=vermogensmutatie) door: 1. 2. Winst Andere oorzaken Eliminatie van de andere oorzaken uit de vermogensmutatie Vermogensmutatie Invloed op grootte eigen vermogen? Hoe ga je daarbij stapsgewijs te werk? Ja neen Mutatie elimineren pagina 12 Resteert: de (fiscale) winst Oorzaak opbrengst of kosten?

14. 3. 2 De fiscale vermogensvergelijking Vanaf Mutatie van het Ondernemingsvermogen: Te elimineren andere oorzaken Resteert: Fiscale winst Par 14. 4 en 14. 5: andere oorzaken Daarna (14. 6 t/m 14. 8): 1. Belastbare winst 2. Belastbaar bedrag pagina 13

Gerard van Heeswijk Sascha Nieuwboer © Stef Stienstra | Boom uitgevers Amsterdam BV Stem: Sascha Nieuwboer Behoudens de in of krachtens de Auteurswet gestelde uitzonderingen is het toegestaan het werk met naamsvermelding te vertonen en te delen, mits het werk in de originele staat blijft en niet voor commerciële doeleinden wordt gebruikt. Het is niet toegestaan het werk te gebruiken als basis voor nieuw materiaal. pagina 14