BK 100 Bedriftskonomi 1 Kapittel 4 Bedriftens kostnader

BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 Kapittel 4 Bedriftens kostnader BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 1

Læringsmål Forklare hva som menes med kostnad. Foreta tidsavgrensinger for å beregne forbruk. Foreta kostnadsgruppering. Beskrive 4 hovedtyper materialkostnader og regne ut inntakskost. Skille mellom tidlønn og akkordlønn og regne ut hva en ansatt koster. Forklare hva avskriving er, og skille mellom lineære, degressive, progressive og variable avskrivingsmetoder. Beskrive og gi eksempler på kalkulatoriske kostnader. Forklare hva merverdiavgift er og hvordan merverdiavgiften beregnes. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 2

Kostnadene er viktige Ledelses- og styringsprosessen: Lettere å påvirke kostnadene enn inntektene. Sterkt fokus på kostnader. Viktig med god forståelse for de ulike typer kostnader bedriften har, og hvordan kostnadene opptrer under gitte forutsetninger. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 3

Kostnader Bedriftens kostnader representerer forbruket av bedriftens produksjonsfaktorer arbeidskraft naturlige ressurser produserte produksjonsmidler (kapital) En kostnad er forbrukt mengde av en produksjonsfaktor multiplisert med prisen per enhet av produksjonsfaktoren. Pris Forbrukt mengde = Kostnader er forbruk av produksjonsfaktorer vurdert i penger. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 4

Tidsavgrensninger Bedriften pådrar seg en utgift ved anskaffelse av anskaffelse varer og tjenester - skjer på et gitt tidspunkt. Kostnaden representerer forbruket i en tidsavgrenset forbruket periode. (Ut)betalingen for anskaffelsen kan skje på et helt annet tidspunkt enn da utgiften oppsto eller når forbruket skjedde. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 5

Tidsavgrensninger / periodisering Periodens salgsinntekter - Periodens kostnader = Periodens resultat Inngående beholdning (IB) + Anskaffet i perioden - Forbruk / periodens kostnader = Utgående beholdning (UB) BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen Når en skal finne kostnaden, ser en helt bort fra når betalingen skjer. Forbruket / kostnaden kalles også Solgt Varers Inntakskost (SVI). Kan løses ved enkel ligning. UB er IB ved neste periode. 6

Utgift kontra kostnad Utgift er en forpliktelse bedriften pådrar seg når det forpliktelse gjør innkjøp; Den er relatert til et gitt tidspunkt. Den utløser en betaling som skjer enten samtidig med at utgiften pådras (kontant betaling) eller forskjøvet i tid (kredittkjøp) eller før v/t leveres (forskuddsbetaling). Kostnaden derimot dreier seg om et forbruk av en forbruk produksjonsfaktor i en tidsavgrenset periode; f. eks. en uke, en måned eller et år. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 7

Oppgave 1 En handelsbedrift som selger mobiltelefoner skal finne ut varekostnaden for august. På lager i begynnelsen av august ligger det 500 stk. mobiler til anskaffelseskost kr 1000, -. Den 10. august kjøper bedriften inn et nytt parti med mobiler; nemlig 700 stk. til kr 1000, - pr. stk. Fakturaen har forfall 10. september. Den 31. august har vi varetelling og finner ut av vi har 400 mobiler på lager. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 8

Løsning oppgave 1 01. 08 10. 08 31. 08 IB + Tilgang - Forbruk = UB 500 stk 700 stk X stk 400 stk Tid Kostnad = Pris × Mengde forbruk IB + Tilgang – X = UB IB + Tilgang – UB = X (som er forbruk) 500 + 700 – 400 = 800 stk Pris = 1. 000, Kostnad = 1. 000, - × 800 = 800. 000, BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 9

Løsning oppgave 1 IB 500 stk * 1000 kr = 500 000 kr + Anskaffelse 700 stk * 1000 kr = 700 000 kr - UB 400 stk * 1000 kr = 400 000 kr = Varekostnad (800 stk) 800 000 kr Bedriften har altså forbrukt 800 stk. mobiler i august. Disse er solgt. Varekostnaden kan dermed også kalles for Solgte Varers Inntakskost (SVI). BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 10

Periodisering Når vi bytter ut ordene anskaffet og forbruk med forbruk henholdsvis utgift og kostnad, får vi dette kostnad regnestykket: IB + Utgift – UB = Kostnad Når bedriften forskuddsbetaler lønn har bedriften et krav på den ansatte (tilgode). Når bedriften etterskuddsbetaler lønn har bedriften gjeld til den ansatte (skyldig). BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 11

Beregning av kostnad IB (+ forskuddsbet. utg. ved periodens begynnelse - ubetalte utgifter ved periodens begynnelse) + UTGIFTER - UB (+ forskuddsbet. utg. ved periodens slutt - ubetalte utgifter ved periodens slutt) = KOSTNAD Husk riktig fortegn!! Like fortegn blir + og ulike fortegn blir - BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 12

Alternativ beregning av kostnad UTGIFTER + forskuddsbetalte utgifter ved periodens begynnelse - forskuddsbetalte utgifter ved periodens slutt - ubetalte utgifter ved periodens begynnelse + ubetalte utgifter ved periodens slutt = KOSTNAD NB! Snakker vi om tidspunkt FØR perioden, har vi med IB å gjøre. Snakker vi om tidspunkt ETTER perioden, har vi med UB å gjøre BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 13

Oppgave 2 Vår handelsbedrift har 3 ansatte og vi skal finne lønnskostnaden for august. Lønna blir utbetalt via banken og betales ut etterskuddsvis den siste dagen i måneden. Den 31. august skjer det en lønnsutbetaling på kr 100 000. I juli betalt vi ut forskudd på augustlønna til en ansatt på kr 10 000. Samtidig var det en som jobbet mye overtid i juli og denne overtidsbetalingen skulle skje i august med kr 5 000. Overtidsarbeid var også nødvendig i august. Betalingen skulle skje samtidig med septemberlønna. Skyldig overtidsbetaling var kr 15 000. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 14

Løsning oppgave 2 August 01. 08 Utbetalt lønn 100. 000, - IB GJELD TILGODE 31. 08 Skyldig lønn juli 5. 000, - Tid UB Skyldig overtid august 15. 000, - Forskuddsbetalt lønn august (er betalt tidligere) 10. 000, - + 10. 000, - 5. 000, + 100. 000 - 0, + 15. 000, = 120. 000, - Forskuddsbetalt lønn for august Skyldig lønn juli (gjelder ikke august) Utgift, utbetalt lønn august Skyldig overtid august (ikke betalt) KOSTNAD Gjelden har økt med Har betalt 20. 000, 100, 000, - BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen IB til gode - IB gjeld - UB til gode + UB gjeld Netto IB + 5. 000, - Netto UB - 15. 000, IB – UB 20. 000, - Kostnad = 100. 000, - + 20. 000, - = 120. 000, 15

Løsning oppgave 2 Utgift 100 000 kr + forskuddsbet. utg. IB + 10 000 kr - forskuddsbet. utg. UB - 0 kr - ubetalt utg. IB - 5 000 kr + ubetalt utg. UB + 15 000 kr = Lønnskostnad 120 000 kr BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 16

Eller slik løsning på oppgave 2 IB(+forskudd-ubetalt) + Utgift – UB(+forskudd-ubetalt) = Kostnad (+10 000 – 5 000) + 100 000 - ( + 0 - 15 000) = +5 000 + 100 000 + 15 000 = 120 000 Husk riktig fortegn!! minus blir pluss BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 17

Eksempel 1 En forretning anskaffet briller for kr 12 000 den 24. januar. Lageret den 1. januar verdt kr 8 000, mens lageret den 31. januar verdt kr 9 000. Hva er utgiften i januar? Svar: Kjøpet = 12 000 Hva er kostnaden? Svar: 8 000 + 12 000 – 9 000 = 11 000 Kostnad = IB + Kjøp - UB BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 18

Eksempel 2 Den samme forretningen betaler lønn til sine 6 ansatte den 30. hver mnd. Sammen med lønnen i januar fikk to ansatte betalt forskudd for februar med kr 10 000. En ansatt hadde jobbet overtid for kr 3 000 i januar, dette skal betales i februar. Lønnsutbetalingene i januar beløp seg til kr 97 000. Hva er lønnskostnaden i januar? Svar: 97 000 – 10 000 + 3 000 = 90 000 BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 19

Eksempel 3 Bedriften betaler den 02. 01 den årlige brannforsikringspremien på kr 180 000 som forskudd. Hva blir kostnadsbelastningen på januar-regnskapet? Svar: 180 000/12 = 15 000. For februar? Som for januar. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 20

Kostnadsgruppering Materialkostnader: Råvarer Halvfabrikata Hjelpematerialer Salgs- og administrative Kostnader: Kontorrekvisita Telefon, telefax, post IT - kostnader Salgs-og reklamekostnader Kostnader og godtgjørelse for reiser, diett, bil m. v. Andre kostnadsgodtgjørelser (honorar revisor, styre m. v. ) Kontingenter Forsikringer Avskrivninger: Lineære avskrivninger anbefales i bedriftens interne regnskaper. Saldoavskrivninger er pålagt i bedriftens skattemessige regnskap Finanskostnader: Rentekostnader Bankomkostninger Valutatap Lønnskostnader: Tidlønn og/eller akkordlønn Feriepenger Arbeidsgiveravgift Sosiale kostnader og andre personalkostnader Andre driftskostnader: Driftsmateriell Energikostnader (el. kraft) Reparasjon og vedlikehold Kostnader lokaler (leie m. v. ) Verktøy, inventar, etc som ikke aktiveres Leie maskiner, inventar m. v. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 21

Materialkostnader Råvarer produkter i tilnærmet opprinnelig form. Halvfabrikata Ferdige delkomponenter. Hjelpematerialer Deler som bare utgjør en liten del (lim, . . ). Driftsmateriell Forbrukes i tilvirkningen men blir ikke en del av ferdigproduktet. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 22

Materialenes inntakskost Med “inntakskost” menes kostnaden for varen som fakturert + evt. innkjøpskostnader som frakt, toll og andre kostnader som påløper frem til lager hos kjøper. Inntakskost per enhet finner vi slik: BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 23

Beregning av inntekt Akkurat samme beregning som kostnad. I stedet for en utgift; dvs. en forpliktelse, har nå bedriften et krav: Krav + forskuddsbetalt inntekt ved begynnelsen av perioden - forskuddsbetalt inntekt ved slutten av perioden - ubetalt inntekt ved begynnelsen av perioden + ubetalt inntekt ved slutten av perioden = Inntekt IB (+ forskuddsbetaling – ubetalt ) + KRAV – UB ( + forskuddsbetaling - ubetalt) = INNTEKT BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 24

Kostnadsgrupperinger Hovedgruppene: Varekostnader: Råvarer (RV), Halvfabrikata (HV), Hjelpematerialer (HM), Innkjøpte handelsvarer for videresalg (IHV). Lønnskostnader: Tidlønn og/eller akkordlønn (L), feriepenger(FP), arbeidsgiveravgift (AGA), yrkesskade- og andre forsikringspremier, pensjonskostnader (premier) og andre personalkostnader. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 25

Kostnadsgrupper forts. Andre driftskostnader (ADK): driftsmateriell, energikostnader, reparasjon og vedlikehold, kostnader lokaler (leie), verktøy, inventar osv. som ikke kan aktiveres, leie maskiner. Salgs- og administrasjonskostnader (S&A): kontorrekvisita, telefon, fax, post, IT-kostnader, salgs- og reklamekostnader, kostnader og godtgjørelser for reiser, diett, bil osv. , andre kostnadsgodtgjørelser (honorar, revisor, styre med mer), kontingenter, forsikringer. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 26

Kostnadsgrupper forts Avskrivinger: lineære avskrivinger i driftsregnskapet og finansregnskapet, mens saldoavskrivninger i skatteregnskapet. Finanskostnader: rentekostnader (RK), bankomkostninger (gebyrer), valutatap (agiotap). BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 27

Varekostnader En Industribedrift har 4 hovedtyper materialer: Råvarer: produkter som benyttes i sin tilnærmet opprinnelige form. Halvfabrikata: ferdige delkomponenter eller foredlede mellomprodukter som inngår i bedriftens ferdige produkt. Hjelpematerialer: materialer som inngår i det ferdige produktet, men som bare utgjør en liten del av det. Driftsmateriell: materiell som forbrukes i tilvirkningen av det ferdige produktet, men som ikke blir en del av det. Driftsmateriell er en varekostnad som inngår i kostnadsbegrepet ”andre driftskostnader” (ADK). BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 28

Varekostnad forts Inntakskost: Alle materialer som kjøpes inn kalkuleres til inntakskost: dvs. alle kostnader som påløper frem til lager: innkjøpsprisen på fakturaen frakt, toll, forsikring Historisk-kost prinsippet Varekostnaden i en handelsbedrift vil være vareforbruket av innkjøpte handelsvarer; dvs. solgte varers inntakskost + noe driftsmateriell som inngår i ADK. Varekostnaden i en tjenesteytende virksomhet vil i prinsippet være lik 0, -. Men har noe driftsmateriell som inngår i ADK. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 29

Lønnskostnader Bruttolønn (nettolønn + skattetrekk) + Feriepenger + Arbeidsgiveravgift + Yrkesskadeforsikring + Tjenestepensjon (tariffestet eller frivillig premie til pensjon) + Andre ytelser (forsikring, telefongodtgjørelse, bilgodtgjørelse) = Lønnskostnader BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 30

Lønnskostnader Tre typer lønnskostnader: Tidlønn ( lønn basert på time, uke, måned, år) Bedriften bærer i prinsippet hele produktivitetsansvaret. Akkordlønn (lønn basert på produksjon) De ansatte bærer i prinsippet hele produktivitetsansvaret. Kombinasjoner av de to (incentivordninger) Fast lønn pluss bonus. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 31

Ulike lønnssystemer TIDLØNN: f. eks timelønn, månedslønn, årslønn. Det er arbeidstidens lengde som legges til grunn for lønnen, ofte uavhengig av kvaliteten på og mengden av det arbeid som utføres. Bedriften bærer i prinsippet hovedansvaret for de ansattes produktivitet: en økning i produktiviteten gir en reduksjon i lønnskostnader pr. produksjonsenhet, mens et fall i produktiviteten gir en økning i lønnskostnadene. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 32

Ulike lønnssystemer AKKORDLØNN: Jo mer arbeid den ansatte utfører, dess høyere lønn. Stykkakkord; betalt et bestemt kronebeløp pr. enhet som bearbeides. Tidsakkord; avtalt hvor mange timer det skal medgå for å tilvirke en produktenhet. - Kostnaden pr tilvirket enhet for bedriften blir konstant, og den ansattes egen timefortjeneste bestemmes av hvor raskt arbeidet er utført. Ansatte bærer hovedansvaret for produktiviteten, og lønnskostnaden pr. enhet for bedriften blir derfor konstant. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 33

Ulike lønnssystemer KOMBINASJONSLØNN Ofte litt lavere tidslønn (fastlønn) + bonus/provisjon. Bonus/provisjon er avhengig av arbeidsinnsatsen. Dette kalles for incentivordninger. Skal fungere som drivkraft, oppmuntring, motivasjon for en ekstra arbeidsinnsats. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 34

Feriepenger Alle ansatte har krav på feriepenger uansett arbeidets avlønningssystem, omfang og varighet!! De aller fleste forhold rundt ferien er regulert i egen lov; ferieloven. Feriepengene opptjenes i opptjeningsåret (kalenderåret før de utbetales). Utbetalingsåret kalles ferieåret. Arbeidsgiver skal avsette løpende 12 % av feriepengegrunnlaget (ordinær opptjent lønn + overtid). BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 35

Tillegg for bevegelige høytids- og helligdager For ansatte med timelønn som omfattes av tariffavtale må bedriften også dekke full lønn for de høytids- og helligdager som ikke faller på samme dag eller dato hvert år. Bedriften avsetter løpende ca. 4, 5 % av brutto timelønn for disse lønnsutbetalingene. Det skal også beregnes feriepenger av disse avsetningene. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 36

Arbeidsgiveravgift AGA er bedriftens andel av folketrygda. AGA beregnes på grunnlag av de ansattes bruttolønn; ordinær lønn, feriepenger og evt. andre ytelser eller fordeler som betraktes som lønn, for eksempel pensjonspremie betalt av arbeidsgiver, verdien av firmabil, gratis aviser, fri telefon utover en minstesats med mer. Satsene som benyttes er avhengig av hvor kontoradressen til selskapet er. Satsene er å betrakte som en del av myndighetenes distrikts- og næringspolitikk. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 37

Yrkesskadetrygd Alle arbeidsgivere er pålagt å forsikre sine ansatte for skader og sykdom som forårsakes av arbeidsulykke og for annen skade og sykdom skyldes påvirkning av skadelige stoffer eller arbeidsprosesser. Gjelder ikke belastningsskader. Forsikringspremiens størrelse for de enkelte ansatte vil variere sterkt, avhengig av om arbeidet er risikopreget eller ikke. For eksempel kr 1. 300 pr. år for kontoransatte og opptil kr 15. 000 pr. år for risikofylt industriarbeid. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 38

Pensjonsordninger Alle nordmenn er garantert pensjonsytelser fra folketrygden, hvor mye er avhengig av hvor lenge den enkelte har vært i pensjonsgivende arbeid og hvor mye den enkelte arbeidsgiver har betalt inn (avhengig av lønnens størrelse). Alle offentlige ansatte og mange ansatte i privat sektor har avtaler om pensjonsordninger utover det folketrygden gir (tjenestepensjon). Pensjonspremier betalt av arb. giver på inntil kr 40. 000 (2005) er fradragsberettiget ved skatteligningen for den enkelte. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 39

Frynsegoder er goder i tillegg til ordinær lønn. Regel: alt som du mottar fra din arbeidsgiver fordi du er ansatt hos han skal anses som lønn. Den rette betegnelsen for disse er naturalytelser For eksempel verdien av å kunne disponere bil betalt av arbeidsgiver, fri bolig, fri telefon, rimelige lån og gratis aviser. Verdien av naturalytelsene inngår både i beregningsgrunnlaget for skattetrekk og AGA, men ikke i beregningsgrunnlaget for feriepenger. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 40

Andre forhold Fri til såkalte korte velferdspermisjoner (lege- og tannlegebesøk, begravelser med mer). Subsidierte kantiner, bedriftshytter. Kostnadene til andre forhold kan beløpe seg til 10/15 % av utbetalt lønn. Korttidssykefravær er en stor kostnad fordi bedriften må dekke full lønn i inntil 16 dager under sykdom. Kollektiv ulykkesforsikring utover den pålagte yrkesskadetrygd. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 41

Hva koster en ansatt med timelønn? Brutto timelønn + 4, 5 % for bevegelige helligdager = feriepengegrunnlaget + 12 % feriepenger = arbeidsgiveravgiftsgrunnlaget + 14, 1 % arbeidsgiveravgift i sone 1 = sum timekostnad for bedriften BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen Påslag på ca. 33, 5 %. I tillegg kommer sosiale kostnader. 42

Hva blir timelønnen når vi vet kostnaden? Lønnskostnad / sum timekostnad - 14, 1 % arbeidsgiveravgift i sone 1 NB! Motsatt vei enn forrige lysark = arbeidsgiveravgiftsgrunnlaget (LK / 1, 141) - 12% feriepenger = timelønnen inkl. bev. helligdgr (AGAG /1, 12) - 4, 5 % for bevegelige helligdager = timelønnen (TIBH / 1, 045) NB! Utfør de ulike beregningene iht rekkefølgen. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 43

Lønnskostnader Tillegg til utbetalt lønn for å finne reell lønnskostnad: Feriepenger: 12 % Bevegelige helligdager (kun timeansatte): 4, 5 % Arbeidsgiveravgift: 14, 1 % (sone 5= 0) Yrkesskadetrygd: Varier sterkt mellom ulike yrker Frynsegoder/pensjonsforsikringer: 10 – 15 % Sykefravær: 5 % (anslag) BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 44

Hva koster en timeansatt? Hva koster en timeansatt med kr 160 i timelønn? Svar: 160 * 1, 045 * 1, 12 * 1, 141 = kr 213, 66 Bevegelige helligdager, feriepenger, arbeidsgiveravgift Tillegget er (213, 66 – 160)/160 = 33, 5 % = (1, 045 * 1, 12 * 1, 141) -1 pr. krone lønn I tillegg kommer yrkesskadetrygd, forsikringsordninger, pensjonspremier, korttidsfravær, … BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 45

Hva koster en ansatt med månedslønn på kr 25 000? Hva blir den årlige lønnskostnaden for bedriften når den ansatte er bosatt i arbeidsgiveravgiftsone 1? Svar: 300 000 * 10, 82/12 * 1, 141 = 345 677. Arbeider 10, 82 måneder når ferie er trukket fra. Hva blir årskostnaden dersom bedriften i tillegg innkalkulerer ytterligere 11% for å fange opp kostnader til pensjons- og andre forsikringer? Svar: 345 677 * 1, 11 = 383 701. I tillegg kommer andre forsikringer/pensjoner/naturalytelser. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 46

Lønnskostnader og konkurranseevne Ettersom lønnskostnader utgjør en så stor andel av bedriftens kostnader, er det viktig at vår relative lønnsøkning ikke blir større enn hos våre utenlandske konkurrenter. Lønnsnivået må også sees i sammenheng med både hvor produktive bedriftens medarbeidere er ( produsert mengde ift. ressursforbruket), hvor effektivt arbeidsoppgavene løses (varens nytte/verdi for brukeren) og bedriftens generelle kostnadsnivå. Norge har det høyeste lønnskostnadsnivået i verden. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 47

Avskrivinger For å utføre virksomhet trengs det investeringer i ressurser som maskiner, utstyr, transportmidler, kontor- og fabrikkbygninger. Disse ressursene kalles anleggsmidler (AM) og felles for dem alle er at de gjør nytte over tid Over tid vil de imidlertid utsettes for ulike former av slitasje og tape sin verdi. Hvor lang tid det tar, er avhengig av hvilken type anleggsmiddel det dreier seg om. anleggsmiddel BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 48

Avskrivinger forts Vi kaller dette forbruket av anleggsmidler (AM) over tid for a v s k r i v i n g e r. Vi skal belaste kostnadene forbundet med belaste kostnadene anskaffelsen av AM over flere år og ikke på det over flere år tidspunktet eller i den regnskapsperiode AM ble kjøpt. Den regnskapsmessige registreringen av anleggsmiddelets anskaffelseskostnad (utgiften) anskaffelseskostnad kaller vi aktivering BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 49

Avskrivinger forts NB! Den årlige avskrivingskostnaden medfører ikke noen ny utbetaling for bedriften. Utbetalingen skjedde da AM ble kjøpt, men loven pålegger bedriften å fordele anskaffelseskostnadene (AK) over tid (vi skal bokføre forbruket). Avskrivinger er altså ikke-betalbare kostnader; dvs. at kostnader bedriften beholder pengene tilsvarende avskrivingene i bedriften. Avskrivinger er tidsavgrensede kostnader! BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 50

Anleggsmidler Varige anleggsmidler kan ikke kostnadsføres (i resultatregnskapet) det år de anskaffes. Isteden må de aktiveres (føres som aktiva i balansen). Utbetalingen må fordeles over levetiden via avskrivinger; den tidsavgrenses (kalkulatorisk kostnad). BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 51

Skattelovens regnskapsmessige definisjon av anleggsmidler: Anleggsmidler som har en antatt brukstid på minst 3 år eller en anskaffelseskostnad på mer enn kr 15 000 skal aktiveres og avskrives. Er ikke ett av disse kriteriene tilfredsstilt, skal det foretas en direkte utgiftsføring, m. a. o. kostnaden tas i den regnskapsperiode anleggsmiddelet ble anskaffet. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 52

Hvordan bør anleggsmidler avskrives? Regnskapsloven § 5 -3: Anleggsmidler som har begrenset økonomisk levetid, skal avskrives etter en fornuftig avskrivningsplan Avskrivingene er forbruket av anleggsmidler som gjør forbruket nytte over tid, og bør gjenspeile verdifallet Avskrivingen er en tidsavgrenset kostnad som fordeler utbetalingen over flere år. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 53

Fornuftig avskrivingsplan Regnskapsloven sier bl. a. følgende om dette forbruket: ”Anleggsmidler som har begrenset økonomisk levetid, skal avskrives etter en fornuftig avskrivingsplan. ” Økonomisk levetid betyr det antall år en kan forvente at AM er lønnsom. En fornuftig avskrivingsplan betyr at hver enkelt bedrift kan velge en plan som passer for den. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 54

Ulike avskrivingsalternativer LINEÆRE AVSKRIVINGER Like store avskrivinger hvert år over AM øk. levetid. Bedriften får dermed like store kostnadsbelastninger hver år; noe som gjør det lettere å sammenligne regnskapsperioder. I driftsregnskapet er lineære avskrivinger oftest brukt og anbefalt. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 55

Lineære avskrivninger Like store beløp hvert år. Eks. Investering på 500 000, 5 års levetid. Årlig avskrivning 500 000/5 = 100 000. Hva hvis restverdien etter 5 år er 50 000? Årlig avskrivning = (500 000 – 50 000)/5 = 90 000. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 56

Lineære avskrivninger Bokført verdi (Restverdi etter avskrivninger) 500. 000 År 1: Avskrivning kr. 100. 000 400. 000 300. 000 200. 000 100. 000 0 0 1 BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 2 3 4 5 År 57

Avskrivingsalternativ DEGRESSIVE AVSKRIVINGER Størrelsen på avskrivingene avtar over tid. Den mest kjente metoden er saldoavskrivinger som en er pålagt å benytte i skatteregnskapet. Bedriften får her de største kostnadsbelastningene de første årene. harmonerer med at AM alltid får de største verdifallene i de første årene. Lavere resultat, dvs. mindre skatt og dermed mindre kontanter ut av selskapet: Dette gir mer til å betale renter og avdrag på for eksempel lånet til AM som (hvis serielån) er størst i de første årene. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 58

Saldometoden Metoden forutsetter en årlig avskrivning basert på en konstant prosent av anleggsmiddelets verdi ved årets begynnelse. Prosentsatsen avhenger av type anleggsmiddel. Hva blir årlig avskrivning og restverdi for et anleggsmiddel på kr 500 000, som avskrives med 30 % i året? BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 59

Saldometoden Avskriving = IB restverdi * sats (30%) Restverdi: IB restverdi år 1 - Saldoavskriving år 1 = IB restverdi år 2 BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen ÅR IB restverdi Avskriving 30% 1 500000 150000 2 350000 105000 3 245000 73500 4 171500 51450 5 120050 36015 60

Saldometoden Pålagt å benytte i finansregnskapet BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 61

Årssiffermetoden knytter avskrivningsdegresjonen til den årlige avskrivningen og tar anleggsmiddelets levetid med i beregningen. Fordelingsgrunnlaget for de årlige avskrivningene settes lik summen av antall år fram til levetidens slutt. Summen av årssifferene blir: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. År 0 1 2 3 4 5 Avskrivningssats Årets avskrivning 5/15 4/15 3/15 2/15 166 667 133 333 100 000 66 667 33 333 BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen Uavskrevet restverdi ved årets slutt 500 000 333 200 000 100 000 33 333 0 62

Avskrivingsalternativ PROGRESSIVE AVSKRIVINGER Størrelsen på avskrivingene øker over tid. Bedriften får her mindre kostnadsbelastning i begynnelsen. Harmonerer med at det er relativt lave kostnader forbundet med nye AM. Vedlikeholdskostnadene øker med alderen. Passer avdragsprofilen for et annuitetslån. Men husk at økende avskrivinger fører til synkende resultat i årene fremover. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 63

Progressive avskrivninger Bedriften har bestemt at avskrivningen det første året skal være 10% av anskaffelseskostnaden, og at avskrivningssatsen skal øke med 5 prosentenheter årlig, dvs. 15 % år 2, 20 % år 3, etc. År Avskrivningssats 0 1 10% 2 15% 3 20% 4 25% 5 30% Årets avskrivning. Uavskrevet restverdi ved årets slutt 500 000 50 000 450 000 75 000 375 000 100 000 275 000 125 000 150 000 0 BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 64

Avskrivingsalternativ VARIABLE AVSKRIVINGER Avskrivingene varierer for hvert år. Benyttes vanligvis dersom verdiforringelsen er direkte avhengig av bruken, og bruken varierer fra periode til periode. Kalles også for produksjonsenhetsmetoden; f. eks. at en ser antall timer brukt i den enkelt periode i forhold til AM antatt totale mulig timebruk. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 65

Variable avskrivninger Antatt brukstid for maskinen er 10 000 timer. Vi finner derfor avskrivningen pr time: Anskaffelseskost Brukstid kr 500 000 10 000 = Antatt årlig bruk (timer) 2 500 1 500 2 000 3 000 1 000 BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen År 1 2 3 4 5 = kr 50 Årets avskrivninger 125 000 75 000 100 000 150 000 Verdi årets slutt 375 000 300 000 200 000 50 000 0 66

Variable avskrivninger Bokført verdi (Restverdi etter avskrivninger) 500 000 År 1: Avskrivning kr 125 000 375 000 30 000 200 000 50 000 0 0 BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 1 2 3 4 5 År 67

Ulike metoder – ulike kostnadsbelastninger De ulike metodene gir ulike kostnadsbelastninger og dermed ulikt årlig resultat. Det som er viktig ved valg av avskrivingsmetode er at bedriften velger en metode som gir et riktig bedriftsøkonomisk bilde av bedriften! God regnskapsskikk sier at det skal vektige grunner til å endre avskrivingsprinsipp fra ett år til et annet. Dette for å forhindre at bedriften manipulerer resultatene. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 68

Sammenstilling av de enkelte metodene År Lineære Degressive Saldomet. Årssifferenh. Progressive Variable 1 100 000 150 000 166 667 50 000 125 000 2 100 000 105 000 133 333 75 000 3 100 000 73 500 100 000 4 100 000 51 450 66 667 125 000 150 000 5 100 000 36 015 33 333 150 000 Alle avskrivingsmetodene gir totalt 500 000 i sum avskriving, unntatt saldometoden. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 69

Saldosatser (jan. 2009) Kontormaskiner: 30 % Ervervet goodwill: 20 % Vogntog, busser, lastebiler, drosjer: 20 % Personbiler mv: 20 % Skip, fartøyer, borerigger: 14 % Fly, helikoptre: 12 % Anlegg for distribusjon av el. kraft: 5 % Bygg og anlegg, hoteller mv: 4 % Forretningsbygg: 2 % BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 70

Viktige avskrivningsbegrep Avskrivningsgrunnlaget: Det beløp de årlige avskrivningene beregnes av, f. eks. anskaffelseskostnaden eller gjenværende saldo. Avskrivningsbeløpet: Det beløp som totalt kan avskrives, vanligvis anskaffelseskostnaden. Årlig avskriving: Det beløp som kostnadsføres i de enkelte regnskapsperioder. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 71

Avskrivningsbegrep forts Avskrivningsperioden: Det antall år avskrivningene er forutsatt skal skje over. Akkumulerte avskrivinger: Summen av de årlige avskrivningene som er foretatt i tidligere regnskapsperioder fra anskaffelsestidspunktet til det aktuelle oppgjørstidspunktet. Avskrivningssatsen: Den årlige avskrivningens andel av avskrivningsgrunnlaget. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 72

Utrangeringsverdi /restverdi Noen ganger vet bedriften allerede på anskaffelsestidspunktet omtrent hvor mye et anleggsmiddel vil være verdt på det tidspunkt bedriften planlegger å skifte det ut, bytte det inn eller selge det. Denne sluttverdien kalles utrangeringsverdi. En vanlig situasjon der en vet utrangeringsverdien er når anleggsmiddelet bare brukes i et tidsbegrenset prosjekt. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 73

Gjenanskaffelseskostnad Regnskapsloven pålegger å bruke historisk-kost prinsippet; dvs. at det er anskaffelseskostnaden som skal anskaffelseskostnaden legge til grunn for de årlige avskrivinger i finansregnskapet Men: I perioder med prisstigning vil de årlige prisstigning avskrivingene være mindre enn det de burde ha vært ut fra målsettingen om at de årlige avskrivingene skal reflektere hva det virkelig kapitalslitet er i løpende kapitalslitet kroner, og hva avskrivningene tilbakeholder av midler for å sikre gjenanskaffelse av AM nå dets økonomiske levetid gjenanskaffelse er over. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 74

Avskrivning basert på gjenanskaffelseskostnaden I driftsregnskapet beregner derfor enkelte bedrifter avskrivninger basert på gjenanskaffelseskostnaden; dvs. markedsverdien av samme eller et likeverdig AM. Merk: Formålet med avskrivinger er ikke å finansiere en ny framtidig investering – argumentet er ikke holdbart. Avskrivingene skal tilsvare verdifallet. En teoretisk metode beregner fallet i nåverdi. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 75

Avskrivinger n = Den økonomiske levetiden t = Tidspunkt/periode t, eller år t AK 0 = Anskaffelseskost/Investeringsutgift for anleggsmidlet Un = Utrangeringsverdien ved slutten av levetiden AGt = Avskrivingsgrunnlaget periode t at = Avskrivingssatsen periode t AVSt = Avskrivingen år t BVt = Balanseverdi år t BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 76

Lineære avskrivinger BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 77

Saldoavskrivninger BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 78

Finanskostnader Rentekostnader, valutatap, gebyr, etc. Merk: Avdrag på lån er ingen kostnad! Hvorfor: Fordi vi betaler tilbake et lån vi allerede har fått – vi bytter penger med långiver, men gir tilbake vi bytter penger først på et senere tidspunkt. Rentene på lånet derimot er en kostnad: for å kompensere for den tid vi har disponert andres penger. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 79

Kalkulatoriske kostnader Kostnader som bedriften selv beregner eller kalkulerer størrelsen på: Avskrivninger Eierlønn Rente på egenkapital/kalkulatoriske renter Avsetning for tap på utestående fordringer Avsetning for mulige garanti- og serviceforpliktelser De fleste kalkulatoriske kostnader er ikke-betalbare kostnader. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 80

Alternativkostnaden Kalkulatoriske kostnader er basert på alternativkostnaden. For eksempel: alternativkostnaden Kalkulatorisk husleie (på lokaler vi selv eier) beregnes etter markedsverdien lokalene kunne ha vært utleid til. Kalkulatorisk rente på egenkapital skal tilsvare beste alternative anvendelse av kapitalen. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 81

Merverdiavgift /moms Det beregnes MVA på de fleste varer/tjenester. Med mva forstås at det skal betales en avgift på den merverdi som den enkelte produksjons- eller distribusjonsledd i verdikjeden tilfører produktet på vei til forbruker. NB! MVA er i prinsippet ingen kostnad for de fleste bedrifter! BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 82

Moms MVA er kun en avgift som næringsdrivende innkasserer for skattemyndighetene. Det er i prinsippet forbrukeren – du og jeg- siste omsetningsledd – som i sin helhet betaler avgiften som et tillegg til v/t pris. Men MVA er imidlertid nøye knyttet til bedriftens kostnader (og inntekter), siden nesten alle kjøp av v/t som bedriften foretar er påplusset moms. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 83

Inngående og utgående mva Prinsippet for avgiftsberegningen er slik: Når Bedrift A selger sin vare til bedrift B så skal fakturaen/regningen påplusses 25 % MVA. Denne MVA kalles for utgående avgift for bedrift A. (Momsen på en utgående faktura kalles utgående MVA). For Bedrift B, som mottar varen, kalles denne MVA for inngående avgift. (Momsen på en inngående faktura kalles inngående MVA). Bedrift B tilfører så denne varen en merverdi i form av bearbeiding og selger så varen videre. Verdien på fakturaen påplusses 25 % MVA som nå kalles utgående avgift for bedrift B. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 84

Inn- og utgående avgift forts Avgiftsbetalingen til staten skjer ved at bedriftene i verdikjeden, her Bedrift A og B, hver betaler differansen mellom den samlede avgift de får inn fra sine kunder (utgående MVA), og den samlede avgift som bedriftene selv betaler for sine kjøp (inngående MVA): Utgående avgift - Inngående avgift = Avgiften som innbetales til staten BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 85

Eks: MVA Skogeier selger til sagbruk for 330 + mva. (25%) Sagbruk selger til trelastsalg for 690 + mva. Trelastsalg selger for 1 090 + mva. BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 - Rasmussen 86