Bilancio desercizio 2009 Accordi fuori bilancio il punto

Bilancio d’esercizio 2009 Accordi fuori bilancio: il punto 22 ter c. c. informativa in nota integrativa 1

Accordi fuori bilancio Relazione illustrativa (D. Lgs. 3 novembre 2008, n. 173) “Un’ulteriore informazione richiesta dalla Direttiva 2006/46/CE riguarda gli accordi non risultanti dallo stato patrimoniale, ossia le operazioni, gli accordi o altri atti, anche collegati tra loro, non risultanti dallo stato patrimoniale, i quali possono esporre una società a rischi e benefici la cui conoscenza è utile per una valutazione della situazione patrimoniale e finanziaria di tale società, nonché del gruppo al quale essa eventualmente appartenga”. 2

Accordi fuori bilancio Articolo 2427, n. 22 -ter, del Codice civile La nota integrativa deve indicare, oltre a quanto stabilito da altre disposizioni: “ 22 -ter) la natura e l’obiettivo economico di accordi non risultanti dallo stato patrimoniale, con indicazione del loro effetto patrimoniale, finanziario ed economico, a condizione che i rischi e i benefici da essi derivanti siano significativi e l’indicazione degli stessi sia necessaria per valutare la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico della società”. 3

Accordi fuori bilancio - Significatività Relazione illustrativa (D. Lgs. 3 novembre 2008, n. 173) “Nel caso di specie, per la significatività dei rischi un utile riferimento è quello dei principi contabili internazionali ed in particolare il “Quadro sistematico per la preparazione e presentazione del bilancio”. I paragrafi dal 26 al 30, chiariscono i concetti di significatività e rilevanza: “Per essere utile, un’informazione deve essere significativa per le esigenze informative connesse al processo decisionale degli utilizzatori. L’informazione è qualitativamente significativa quando è in grado di influenzare le decisioni economiche degli utilizzatori aiutandoli a valutare gli eventi passati, presenti o futuri oppure confermando o correggendo valutazioni da essi effettuate precedentemente (…)”. 4

Esempi di accordi fuori bilancio Appendice di aggiornamento all’OIC 12 – Disposizioni per la ripartizione dei rischi e dei benefici od obblighi derivanti da contratti di factoring pro-solvendo; – Accordi combinati di vendita e riacquisto; – Disposizioni in merito al deposito di merci; – Disposizioni di vendita con obbligo di pagare il corrispettivo a prescindere dal ritiro o meno della merce; – Intestazioni patrimoniali tramite fiduciarie e trust; – Beni impegnati; – Disposizioni di leasing operativo; – Outsourcing (servizi esternalizzati) e altre operazioni analoghe. 5

Informativa sugli accordi fuori bilancio Appendice di aggiornamento all’OIC 12 – natura; – obiettivo economico; – indicazione del loro effetto patrimoniale, finanziario ed economico. 6

Informativa sugli accordi fuori bilancio Appendice di aggiornamento all’OIC 12 Si deve ritenere che l’informativa in oggetto costituisca integrazione delle informazioni richieste dal numero 9 dell’articolo 2427. “ 9) gli impegni non risultanti dallo stato patrimoniale; le notizie sulla composizione e natura di tali impegni e dei conti d'ordine, la cui conoscenza sia utile per valutare la situazione patrimoniale e finanziaria della società, specificando quelli relativi a imprese controllate, collegate, controllanti e a imprese sottoposte al controllo di queste ultime”. 7

Bilanci in forma abbreviata Accordi fuori bilancio Articolo 2435 -bis del Codice civile “[…] nonché limitare alla natura e all’obiettivo economico le informazioni richieste ai sensi dell’articolo 2427, primo comma, numero 22 -ter. ”. Appendice di aggiornamento all’OIC 12 In sostanza, si tratta di indicare la natura e l’obiettivo economico degli accordi in oggetto e non anche gli effetti patrimoniali, finanziari ed economici. Si ritiene in ogni caso opportuno che tale valutazione relativa agli effetti sia comunque fatta al fine di accertare la significatività e quindi la conseguente necessità di informativa. 8