BDO Akademija Proraun JLPRS konsolidacija i izvjetavanje 11
BDO Akademija Proračun JLP(R)S konsolidacija i izvještavanje 11. svibnja 2016. Mladenka Karačić
ZAKONODAVNI OKVIR n n n Zakon o proračunu, NN 87/08, 136/12 i 15/15 Pravilnik o utvrđivanju proračunskih i izvanproračunskih korisnika državnog proračuna i proračunskih i izvanproračunskih korisnika proračuna jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave te o načinu vođenja Registra proračunskih i izvanproračunskih korisnika, NN 128/09 i 142/14 Pravilnik o proračunskom računovodstvu i računskom planu, NN 124/14 i 115/15 Pravilnik o financijskom izvještavanju u proračunskom računovodstvu, NN 3/15, 93/15 i 135/15 Pravilnik o proračunskim klasifikacijama, NN 26/10 i 120/13 2
SADRŽAJ • • • Financijski izvještaji JLP(R)S Prijenosi sredstava proračunskim korisnicima iz nadležnog proračuna Evidencija vlastitih i namjenskih prihoda i primitaka izuzetih iz uplate u proračun 3
FINANCIJSKI IZVJEŠTAJI JLP(R)S 4
RAZINE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA • Pravilnik o financijskom izvještavanju u proračunskom računovodstvu definira: n n • oblik i sadržaj financijskih izvještaja, razdoblja za koja se sastavljaju, obveznike, rokove njihova podnošenja Razine financijskih izvještaja proračunskih korisnika n n JLP(R)S i njihovih 21 – za proračunske korisnike proračuna JLP(R)S, 31 – za proračunske korisnike proračuna JLP(R)S koji obavljaju poslove u sklopu funkcija koje se decentraliziraju, 22 – za proračune JLP(R)S i 23 – za konsolidirani proračun JLP(R)S 5
RAZINE 21 I 31 • Prihodi proračunskog korisnika se uplaćuju, a njegove obveze se podmiruju (u cijelosti ili djelomično) preko • • • jedinstvenog računa jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave ili računa proračunskog korisnika U oba slučaja u financijskim izvještajima razine 21 i 31 iskazuju se svi prihodi i rashodi pojedinog proračunskog korisnika 6
RAZINA 22 • • U financijskim izvještajima razine 22 iskazuju se prihodi i rashodi same jedinice te prijenosi za redovno financiranje proračunskih korisnika iz njene nadležnosti (skupina 367) Ovi financijski izveštaji ne smiju sadržavati vlastite ili namjenske prihode i primitke proračunskih korisnika bez obzira uplaćuju li se u nadležni lokalni proračun, kao niti rashode korisnika koji se financiraju iz tih prihoda i primitaka Ti prihodi i primici, rashodi i izdaci dio su izvještaja o izvršenju proračuna, kao i konsolidiranog financijskog izveštaja jedinice (razina 23) Financijski izvještaji razine 22 i 23 jednaki su samo kod JLP(R)S koje nemaju proračunskih korisnika u 7 nadležnosti
RAZINA 23 • • Razina 23 je konsolidirani financijski izvještaj JLP(R)S u kojem se iskazuju (konsolidirani) svi prihodi i rashodi jedinice i svih proračunskih korisnika u njenoj nadležnosti To znači da se razina 23 dobije konsolidacijom financijskih izvještaja razine 21 i 31 s financijskim izvještajem razine 22 8
Razdoblje od 1. siječnja do 31. ožujka od 1. siječnja do 30. lipnja od 1. siječnja do 30. rujna Razina 22 PR-RAS Obveze Bilješke Rok predaje Razina 23 10 dana po isteku izvještajnog Ne sastavlja se razdoblja 10 dana po isteku izvještajnog razdoblja PR-RAS Obveze Bilješke isteku izvještajnog PR-RAS P-VRIO izvještajnog razdoblja PR-RAS 31. prosinca isteku Ne sastavlja se Bilanca RAS funkcijski 20 dana po 10 dana po Bilanca od 1. siječnja do Rok predaje 15. veljače RAS funkcijski P-VRIO Obveze Bilješke 28. veljače 9
RASHODI PRORAČUNSKIH KORISNIKA U PRORAČUNU • • U proračunu se rashodi proračunskih korisnika planiraju i izvršavaju po funkcijskoj, organizacijskoj i programskoj klasifikaciji te izvorima financiranja, na odgovarajućim računima rashoda ekonomske klasifikacije, a po istim načelima na kojima se temeljilo planiranje sredstava za proračunske korisnike i prethodnih godina Ako proračuni u planu iskazuju rashode proračunskih korisnika po nastanku događaja, zadržat će isto načelo 10
RASHODI PRORAČUNSKIH KORISNIKA U GLAVNOJ KNJIZI PRORAČUNA • Glavna knjiga proračuna treba osigurati: n n • • podatke o izvršenju proračuna po organizacijskoj klasifikaciji na odgovarajućim računima rashoda, podatke za izradu financijskog izvještaja razine 22 To omogućava članak 52. stavak 5. Pravilnika Proračuni sredstva proračuna namijenjena proračunskim korisnicima iz svoje nadležnosti iskazuju u glavnoj knjizi: n n na odgovarajućim računima rashoda za čije se pokriće sredstva koriste ili unutar odjeljka 3671 kao prijenose proračunskim korisnicima za financiranje redovne djelatnosti 11
RASHODI PRORAČUNSKIH KORISNIKA U FINANCIJSKIM IZVJEŠTAJIMA RAZINE 22 • U financijskim izvještajima razine 22 prijenos sredstva proračunskim korisnicima (ako nije ustrojena riznica), odnosno podmirivanje obveza proračunskih korisnika iz proračunskih izvora financiranja iskazuje se na podskupini 367 Prijenosi proračunskim korisnicima iz nadležnog proračuna za financiranje redovne djelatnosti po novčanom načelu 12
RASHODI PRORAČUNSKIH KORISNIKA U FINANCIJSKIM IZVJEŠTAJIMA RAZINE 23 • Kod izrade konsolidiranog financijskog izvještaja proračuna razine 23, prijenosi proračunskim korisnicima (367), koji se (u računovodstvu) evidentiraju prema novčanom načelu, sučeljavaju se i eliminiraju s prihodima koje proračunski korisnici ostvare iz nadležnog proračuna (671), a koji se također evidentiraju prema novčanom načelu 13
U PR-RAS RAZINE 22 UKLJUČUJU SE • • Svi prihodi i primici te rashodi i izdaci koji ne pripadaju proračunskim korisnicima Plaćeni rashodi i izdaci proračunskih korisnika koji se financiraju iz općih prihoda i izdataka (367) Na AOP-e 275 do 277, 398 do 400, 629, 630 i 639 (višak, manjak, obračunati prihodi) samo podaci proračuna Na AOP 640 do 642 podaci o ukupnim novčanim sredstvima na računu jedinice 14
U PR-RAS RAZINE 22 NE UKLJUČUJU SE • • • Neplaćeni rashodi i izdaci razreda 3, 4 i 5 svih izvora svih ostalih korisnika (pripadajuće obveze ne uključuju se u Bilancu) Podaci razreda 3 -8 proračunskih korisnika iskazani na namjenskim izvorima Razlika namjenskih prihoda i primitaka te iz toga plaćenih rashoda i izdataka u Bilanci na AOP 175 • (račun 23956 Obveze proračuna za naplaćene prihode proračunskog korisnika) 15
REZULTAT PRORAČUNSKIH KORISNIKA • • Prenesene viškove, odnosno manjkove (namjenski izvori 3 -8) treba umanjiti, odnosno povećati za prijenos namjenskih prihoda i primitaka proračunskih korisnika Taj iznos treba iskazati u Bilanci na AOP 175 • • • 23956 Obveze proračuna za naplaćene prihode proračunskog korisnika Korisnici kod sebe iskazuju 16721 Potraživanja za prihode proračunskih korisnika uplaćene u proračun Iznos na 23956 jedinice i na 16721 korisnika moraju biti jednaki (izbijaju se u konsolidaciji) 16
BILANCA RAZINE 22 • • • Proračuni koji imaju uspostavljen sustav riznice, u svojoj glavnoj knjizi evidentiraju prihode i primitke te rashode i izdatke proračunskih korisnika iz svoje nadležnosti U proračunu za 2016. trebalo je planirati prihode i primitke proračunskih korisnika koji su odlukom o izvršavanju proračuna izuzeti od uplate u proračun te rashode i izdatke koji se iz toga financiraju Navedene prihode, primitke, rashode i izdatke treba iskazati u izvještaju o izvršenju proračuna 17
BILANCA RAZINE 22 • • • Namjenski prihodi i primici te iz toga podmireni rashodi i izdaci proračunskih korisnika iz nadležnosti ne iskazuju se u PR-RAS-u razine 22 Eliminacija namjenskih prihoda i primitaka te iz toga podmirenih rashoda i izdataka proračunskih korisnika iz nadležnosti traži i eliminaciju njihovih bilančnih računa Preduvjet: dobro postavljena organizacijska i programska klasifikacija te izvori financiranja u proračunu i glavnoj knjizi (na isti način praćenje obveza i rezultata) 18
U BILANCU RAZINE 22 NE UKLJUČUJE SE • Treba isključiti podatke proračunskih korisnika iskazane u glavnoj knjizi proračuna: n 0 Nefinancijska imovina n 911 Vlastiti izvori (izvori vlasništva) n 16 Potraživanja za prihode poslovanja n 96 Obračunati prihodi poslovanja n 17 Potraživanja od prodaje nefinancijske imovine n 97 Obračunati prihodi od prodaje nefinancijske imovine n 231 Obveze za zaposlene do 238 Obveze za kazne, naknade šteta i kapitalne pomoći n 24 Obveze za nabavu nefinancijske imovine n 25 Obveze za vrijednosne papire n 26 Obveze za kredite i zajmove n 912 Ispravak vlastitih izvora za obveze n 99 Izvanbilančni zapisi 19
U BILANCU RAZINE 22 UKLJUČUJE SE U UKUPNOM IZNOSU • • Podaci o novčanim sredstvima (podaci iskazani kod korisnika na računu 16721 Potraživanja za prihode proračunskih korisnika uplaćene u proračun, u proračunu su iskazani na 1112) 12 Depoziti, jamčevni polozi i potraživanja od zaposlenih te za više plaćene poreze i ostalo (korisnici kao protustavku evidentiraju 23958) 13 Potraživanja za dane zajmove, 14 Vrijednosni papiri, 15 Dionice i udjeli u glavnici (tu ne bi trebalo biti iskazanih podataka po korisnicima) 2395 Obveze za predujmove, depozite, primljene jamčevine i ostale nespomenute obveze 20
REZULTAT U BILANCI RAZINE 22 • • Rezultat iskazan u glavnoj knjizi proračuna na podskupini 922 treba umanjiti za iznos nepotrošenih vlastitih i namjenskih prihoda i primitaka proračunskih korisnika (iz tekuće i prethodnih godina) Iznos koji se isključuje iz rezultata treba iskazati u Obrascu: BIL na AOP 175, podskupina 239 Ostale tekuće obveze 21
„TRANSFERNI“ RAČUNI U FINANCIJSKIM IZVJEŠTAJIMA JLP(R)S • U konsolidiranom financijskom izvještaju JLP(R)S (razina 23) - prihodi koje proračunski korisnici ostvare iz proračuna nadležne jedinice, a koji se evidentiraju prema novčanom načelu, sučeljavaju se i eliminiraju s prijenosima korisnicima, koji se u financijskim izvještajima jedinice iskazuju također prema novčanom načelu 22
„TRANSFERNI“ RAČUNI U FINANCIJSKIM IZVJEŠTAJIMA JLP(R)S • Ministarstvo financija je uvidom u konsolidirane financijske izvještaje uočilo da još uvijek kod pojedinih JLP(R)S nije došlo do potpune eliminacije „transfernih“ računa iskazanih u financijskim izvještajima jedinica i prihoda iz proračuna iz financijskih izvještaja korisnika • Pitanje kvalitete konsolidacija u ranijim godinama • JLP(R)S koordinira razvojem sustava unutarnjih kontrola s proračunskim i izvanproračunskim korisnicima te trgovačkim društvima i drugim pravnim osobama iz nadležnosti 23
PRIJENOSI SREDSTAVA PRORAČUNSKIM KORISNICIMA IZ NADLEŽNOG PRORAČUNA 24
PRORAČUNSKI KORISNICI JLP(R)S • 1. 2. 3. Proračunski korisnici proračuna JLP(R)S kojih je osnivač JLP(R)S kojima je izvor prihoda proračun JLP(R)S u iznosu od 50 posto ili više te koji su navedeni u Registru proračunskih i izvanproračunskih korisnika (RKP) 25
PRORAČUNSKI KORISNICI • Proračunski korisnici JLP(R)S jesu ustanove, vijeća manjinske samouprave, proračunski fondovi i mjesna samouprava čiji se rashodi za zaposlene i/ili materijalni rashodi osiguravaju u proračunu n n n bolnice, domovi zdravlja, poliklinike, zavodi za hitnu medicinu, zavodi za javno zdravstvo, škole, učenički domovi, dječji vrtići, domovi za starije i nemoćne osobe, knjižnice, pučka otvorena učilišta, centri za kulturu, muzeji, galerije, kazališta, javne ustanove za zaštitu prirode, javne vatrogasne postrojbe 26
IZVANPRORAČUNSKI KORISNICI p p Izvanproračunski korisnici proračuna JLP(R)S jesu izvanproračunski fondovi, trgovačka društva i druge pravne osobe u kojima jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave ima odlučujući utjecaj na upravljanje Izvanproračunski korisnici: 1. 2. 3. p u kojima RH ili JLP(R)S ima odlučujući utjecaj na upravljanje, kojima su jedan od izvora financiranja doprinosi i/ili namjenski prihodi, te koji su navedeni u Registru Izvanproračunski korisnici proračuna JLP(R)S jesu isključivo županijske uprave za ceste 27
UPIS U RKP • • • Sve JLP(R)S trebaju analizirati poslovanje ustanova i drugih pravnih osoba (izuzev trgovačkih društava) kojima su osnivači Ako ispunjavaju i kriterij financiranja treba ih upisati u Registar proračunskih i izvanproračunskih korisnika http: //www. mfin. hr/hr/registar (www. mfin. hr → Državna riznica → Računovodstvo →Registar) 28
PRIJENOSI PRORAČUNSKIM KORISNICIMA ZA FINANCIRANJE REDOVNE DJELATNOSTI p Proračuni sredstva proračuna namijenjena proračunskim korisnicima iz svoje nadležnosti iskazuju u glavnoj knjizi na odgovarajućim računima rashoda za čije se pokriće sredstva koriste ili na računima odjeljka 3671: n n n p p 36711 Prijenosi za financiranje rashoda poslovanja 36712 Prijenosi za financiranje rashoda za nabavu nefinancijske imovine 36714 Prijenosi za financiranje izdataka za financijsku imovinu i otplatu zajmova. U financijskim izvještajima državnog proračuna (razina 13) i proračuna JLP(R)S (razina 22) za iskazivanje prijenosa proračuna prema proračunskim korisnicima iz svoje nadležnosti za financiranje redovne djelatnosti isključivo se koristi odjeljak 3671 U proračunu se rashodi proračunskih korisnika i nadalje 29 planiraju i izvršavaju po prirodnoj vrsti rashoda
NAČELO ISKAZIVANJA „TRANSFERNIH“ RAČUNA • Ako JLP(R)S u proračunu iskazuju rashode proračunskih korisnika po nastanku događaja, zadržavaju isto načelo i u izvještaju o izvršenju proračuna • Prijenosi sredstava proračunskim korisnicima (ako nije ustrojena riznica), odnosno izravno podmirivanje obveza proračunskih korisnika iz proračunskih izvora JLP(R)S u financijskim izvještajima razine 22 iskazuju na podskupini 367 po novčanom (gotovinskom) načelu 30
PRIHODI IZ NADLEŽNOG PRORAČUNA KOD PRORAČUNSKIH KORISNIKA • 671 Prihodi iz nadležnog proračuna za financiranje redovne djelatnosti proračunskih korisnika n n n • 6711 Prihodi iz nadležnog proračuna rashoda poslovanja 6712 Prihodi iz nadležnog proračuna rashoda za nabavu nefinancijske imovin 6714 Prihodi iz nadležnog proračuna izdataka za financijsku imovinu i otplatu za financiranje zajmova Modificirano računovodstveno načelo nastanka događaja u proračunskom računovodstvu: n prihodi se priznaju u izvještajnom razdoblju u kojemu su postali raspoloživi i pod uvjetom da se mogu izmjeriti – gotovinsko načelo 31
PRIMJER • Korisnik je Općini podnio zahtjev za isplatu: n n n • 800 kn za uredski materijal 1. 200 kn za troškove električne energije 1. 500 kn za troškove tekućeg održavanja Općina je iz svojih prihoda: a) b) Na račun korisnika isplatila 3. 500 kn Sa žiro računa proračuna isplatila dobavljače 32
a) EVIDENCIJA U KNJIGOVODSTVU KORISNIKA KOJI POSLUJE PREKO SVOG RAČUNA Opis 1. Primljeni račun - za uredski materijal - električnu energiju - tekuće održavanje 2. Doznaka sredstava na račun korisnika 3. Podmirenje obveza Iznos Račun Duguje Potražuje 800 32211 23221 1. 200 1. 500 32231 32321 11121 23223 23232 67111 800 23221 1. 200 23223 1. 500 3. 500 23232 11121 33
b) EVIDENCIJA U KNJIGOVODSTVU KORISNIKA KOJI POSLUJE PREKO RAČUNA RIZNICE Opis Iznos Račun Duguje Potražuje 1. Primljeni račun - za uredski materijal - električnu energiju - tekuće održavanje 2. Primljena obavijest iz riznice o podmirenju obveza 800 1. 200 1. 500 800 32211 32231 32321 23221 1. 200 23223 1. 500 23232 3. 500 23221 23223 23232 67111 34
EVIDENCIJA U OPĆINI • U glavnoj knjizi Općine moguće evidentiranje ovog poslovnog događaja na dva načina: Opis Iznos Račun Duguje Potražuje 1. a Evidencija obveza škole - za uredski materijal - električnu energiju - tekuće održavanje 800 1. 200 1. 500 32211 32231 32321 1. b Plaćanje obveza škole - za uredski materijal - električnu energiju - tekuće održavanje 800 1. 200 1. 500 23221 23223 23232 2. Plaćanje obveza škole - za uredski materijal - električnu energiju - tekuće održavanje 3. 500 36711 23223 23232 11121 35
VIJEĆA NACIONALNIH MANJINA I MJESNA SAMOUPRAVA (MJESNI ODBORI) • • Sukladno odredbama Zakona o proračunu, vijeća nacionalnih manjina i mjesna samouprava (mjesni odbori) su također proračunski korisnici Iz navedenih odredbi Zakona proizlazi da su isti i obveznici vođenja proračunskog računovodstva i financijskog izvještavanja Ako djeluju u okviru JLP(R)S, dakle nemaju račun i njihove aktivnosti iskazane su u proračunu lokalne jedinice, ne moraju sastavljati zasebne financijske izvještaje U slučaju da posluju preko vlastitog računa obvezni su sastavljati financijske izvještaje i predavati ih nadležnoj JLP(R)S za potrebe konsolidacije i kontrole (izvještaje ne dostavljaju FINA-i) 36
VIJEĆA NACIONALNIH MANJINA I MJESNA SAMOUPRAVA (MJESNI ODBORI) • Bez obzira na to imaju li ili nemaju račun, u Obrascu: PR-RAS JLP(R)S (razine 22 i 23) iskazuju rashode vijeća nacionalnih manjina i mjesne samouprava po prirodnoj vrsti rashoda i ne koriste podskupinu 367 • JLP(R)S su bile obvezne do 1. rujna 2015. dostaviti Ministarstvu financija popis vijeća nacionalnih manjina i mjesne samouprave (mjesnih odbora) koji posluju preko svog računa na adresu e-pošte ivana. vargasevic@mfin. hr 37
USTANOVE U ZDRAVSTVU p p Ustanove u zdravstvu ispostavljaju račune HZZO-u Prihod od HZZO-a evidentiraju na računu 67311 Prihodi od HZZO-a na temelju ugovornih obveza Taj prihod planira se u financijskom planu ustanove u zdravstvu i u proračunu JLP(R)S (po organizacijskoj klasifikaciji) na podskupini 673 Prihodi od HZZO-a na temelju ugovornih obveza U financijskom izvještaju razine 23 ovaj prihod se ne eliminira 38
USTANOVE U ZDRAVSTVU a) Evidencije kod ustanove u zdravstvu koja posluje preko svog računa Račun Opis 1. Ispostavljen račun HZZO-u 2. Podmirenje računa od strane HZZO-a – izravno ustanovi Iznos Duguje Potražuje 1. 000 16731 96731 1. 000 11121 16731 1. 000 967311 39
USTANOVE U ZDRAVSTVU b) Evidencije kod ustanove u zdravstvu koja posluje preko računa riznice Opis 1. Ispostavljen račun HZZO-u Iznos 1. 000 2. Podmirenje računa od 1. 000 strane HZZO-a – uplata u 1. 000 riznicu 3. Zaprimljen račun dobavljača 1. 000 4. Riznica izravno podmiruje račun dobavljaču 1. 000 Račun Duguje Potražuj e 16731 96731 16721 16731 96731 3/4 67311 2 2 16721 40
USTANOVE U ZDRAVSTVU c) Evidencije u riznici Opis 1. Podmirenje računa od strane HZZO-a – uplata u riznicu 2. Evidencija obveze ustanove u zdravstvu 3. Riznica izravno podmiruje račun dobavljaču Iznos Račun Duguje Potražuj e 1. 000 11121 67311 1. 000 3, 4 23, 24 1. 000 23, 24 11121 41
ŠKOLE - PRIHODI IZ NADLEŽNOG PRORAČUNA p p p JLP(R)S iz prihoda od poreza na dohodak i sredstava pomoći izravnanja podmiruje troškove škole Ovaj prihod škola iskazuje na računu 67111 Prihodi iz nadležnog proračuna za financiranje rashoda poslovanja Rashode škole koje je podmirila iz ovih sredstava JLP(R)S iskazuje: n n u izvještaju o izvršenju proračuna na ekonomskoj klasifikaciji po prirodnoj vrsti u financijskom izvještaju razine 22 na odjeljku 3671 Prijenosi proračunskim korisnicima iz nadležnog proračuna za financiranje redovne djelatnosti 42
ŠKOLE - PRIHODI IZ DRŽAVNOG PRORAČUNA p Ranijih godina su se sredstva koja škole dobiju iz Ministarstva znanosti, obrazovanja i sporta, ali i nadležne JLP(R)S evidentirala na računima podskupine 671 Prihodi iz nadležnog proračuna za financiranje redovne djelatnosti korisnika proračuna n s tim da analitički odvajaju prihode iz državnog od prihoda iz proračuna JLP(R)S 43
ŠKOLE - PRIHODI IZ DRŽAVNOG PRORAČUNA p p p Sada škole sredstva ostvarena iz Ministarstva znanosti, obrazovanja i sporta i od državnih agencija (osim EU sredstava) evidentiraju (i planiraju u svom financijskom planu) na osnovnim računima podskupine 636 Pomoći proračunskim korisnicima iz proračuna koji im nije nadležan Navedenu promjenu računa trebalo je provesti već kod iskazivanja prihoda iz nadležnog ministarstva u devetomjesečnom financijskom izvještaju za 2015. Rashode za zaposlene i naknade troškova zaposlenima osnovnih i srednjih škola koji se financiraju iz Državnog proračuna nadležne JLP(R)S i dalje ne planiraju u proračunu i ne iskazuju u 44 izvještaju o izvršenju proračuna
EVIDENCIJE MINISTARSTVA ZNANOSTI, OBRAZOVANJA I SPORTA TE AGENCIJA p p p Ministarstvo znanosti, obrazovanja i sporta je planiralo rashode za zaposlene i naknade troškova zaposlenima osnovnih i srednjih škola po prirodnoj vrsti rashoda (kao i u prethodnim godinama) Međutim, u financijskom izvještaju razdjela 080 glave 05 Ministarstva znanosti, obrazovanja i sporta navedene rashode potrebno je iskazati u okviru odjeljaka i osnovnih računa podskupine računa 366 Pomoći proračunskim korisnicima drugih proračuna (već u devetomjesečnom financijskom izvještaju za 2015. ) Također, sve državne agencije koje doznačuju sredstva školama, ista iskazuju u financijskim izvještajima u okviru odjeljaka i osnovnih računa podskupine računa 366 Pomoći proračunskim 45 korisnicima drugih proračuna
KONSOLIDACIJA FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA ŠKOLA p Ranijih godina je nadležna JLP(R)S konsolidirala sve financijske izvještaje škola, ali n n p kod Izvještaja o prihodima i rashodima, primicima i izdacima nije konsolidirala dio doznačen iz nadležnog Ministarstva znanosti, obrazovanja i sporta Izvještaja o obvezama nije uključivala dio obveza za zaposlene financirane iz državnog proračuna Počevši od konsolidacije godišnjih financijskih izvještaja za 2015. godinu, JLP(R)S konsolidira u cijelosti sve financijske izvještaje osnovnih i srednjih škola, uključujući i dio ostvaren iz državnog proračuna 46
JAVNE VATROGASNE POSTROJBE Javna vatrogasna postrojba koja ima više suosnivača upisana je u RKP kao proračunski korisnik onoga grada odnosno općine koji ima najveći udio p Sredstva za financiranje rashoda za zaposlene te sredstva za materijalne i financijske rashode javnih vatrogasnih postrojbi osiguravaju u svojim proračunima JLP(R)S koje su njihovi osnivači i suosnivači p 47
JAVNE VATROGASNE POSTROJBE p p Gradovi i općine koji financiraju javne vatrogasne postrojbe kroz decentraliziranu funkciju vatrogastva imaju pravo na dodatni udio u porezu na dohodak od 1, 0% što evidentiraju u okviru podskupine 611 Porez i prirez na dohodak Ako se iz dodatnog udjela u porezu na dohodak ne ostvare sredstva do visine bilančnih prava, razliku koju ostvaruju iz pomoći izravnanja za decentralizirane funkcije evidentiraju na osnovnom računu 63511 Tekuće pomoći izravnanja za decentralizirane funkcije, a ne u okviru podskupine 611 Porez i prirez na dohodak 48
KNJIGOVODSTVENE EVIDENCIJE FINANCIRANJA JAVNIH VATROGASNIH POSTROJBI IZ SREDSTAVA DECENTRALIZACIJE p Evidencija kod grada/općine u čijoj nadležnosti je javna vatrogasna postrojba kao proračunski korisnik: Opis 1. Uplata prihoda od dodatnog udjela poreza na dohodak na račun nadležnog grada/općine 2. Uplata prihoda od dodatnog udjela poreza na dohodak s računa suosnivača na račun nadležnog grada/općine 3. Uplata ukupnog iznosa pomoći izravnanja za sve osnivače na račun nadležnog grada/općine 4. Dostavljanje obavijesti suosnivačima 5 a. Prijenos sredstava javnoj vatrogasnoj postrojbi 5 b. Doznaka javnoj vatrogasnoj postrojbi prema prirodnoj vrsti njenih rashoda Iznos Račun Duguje Potražuje 1. 000 11121 661 1. 200 11121 66313/ 63314 220 100 120 11121 120 23955 2. 420 63511 23955 36711 31, 32, 34 66313/ 63314 11121 49
KNJIGOVODSTVENE EVIDENCIJE FINANCIRANJA JAVNIH VATROGASNIH POSTROJBI IZ SREDSTAVA DECENTRALIZACIJE p Evidencija kod grada/općine suosnivača: Račun Opis 1. Uplata prihoda od dodatnog udjela poreza na dohodak na račun suosnivača Iznos 200 2. Prijenos na račun nadležnog grada/općine 200 3. Obavijest grada/općine proračunski nadležnog javnoj vatrogasnoj postrojbi o uplati prihoda pomoći izravnanja na njegov račun 20 Duguje Potražuje 11121 661 36313/ 36314 11121 63511 50
PRIJENOS PRORAČUNSKIM KORISNICIMA DRUGIH PRORAČUNA p Sredstva namijenjena proračunskim korisnicima drugih proračuna JLP(R)S planiraju na podskupini 366 Pomoći proračunskim korisnicima drugih proračuna, a evidentiraju na računima n n p 36611 Tekuće pomoći proračunskim korisnicima drugih proračuna odnosno 36621 Kapitalne pomoći proračunskim korisnicima drugih proračuna Proračunski korisnici prihode koje ostvare iz nenadležnih proračuna evidentiraju kao tekuće i kapitalne pomoći u okviru podskupine 636 Pomoći proračunskim korisnicima iz proračuna koji im nije nadležan, bez obzira naplaćuju li ta sredstva na svoj račun ili na račun nadležnog proračuna 51
PRIJENOS PRORAČUNSKIM KORISNICIMA DRUGIH PRORAČUNA p Primjer: Općina je dječjem vrtiću koji je u nadležnosti Grada doznačila sredstva za nabavu računala a) Dječji vrtić posluje preko računa riznice Evidencija u knjigovodstvu Grada Opis Iznos Račun Duguje Potražuje Općina je uplatila sredstva namijenjena dječjem vrtiću na račun Grada 10. 000 11121 63621 Evidencija obveze dječjeg vrtića 10. 000 42211 24221 Grad podmiruje obvezu dječjeg vrtića iz prihoda koji je uplatila Općina 10. 000 24221 11121 52
PRIJENOS PRORAČUNSKIM KORISNICIMA DRUGIH PRORAČUNA Evidencija u knjigovodstvu dječjeg vrtića Opis Iznos Račun Duguje Potražuje Zaprimljena obavijest iz riznice o uplati sredstava Općine namijenjenih dječjem vrtiću na račun Grada 10. 000 16721 63621 Primljeni račun dobavljača 10. 000 42211 24221 Primljena obavijest iz riznice o podmirenju obveza dječjeg vrtića iz ovog prihoda 10. 000 24221 16721 53
PRIJENOS PRORAČUNSKIM KORISNICIMA DRUGIH PRORAČUNA b) Dječji vrtić posluje preko svog računa Evidencija u knjigovodstvu dječjeg vrtića Opis Iznos Račun Duguje Potražuje Prijenos sredstava iz Općine na račun dječjeg vrtića 10. 000 11121 63621 Primljeni račun dobavljača 10. 000 42211 24221 Dječji vrtić podmiruje obvezu prema dobavljaču 10. 000 24221 11121 54
DOSTAVA I USVAJANJE FINANCIJSKOG PLANA Upravljačkom tijelu/upravnom vijeću na usvajanje se podnosi isključivo financijski plan na trećoj razini ekonomske klasifikacije • proračunski i izvanproračunski korisnici mogu za svoje potrebe ili potrebe nadležne jedinice izraditi financijske planove na detaljnijoj razini ekonomske klasifikacije • JLP(R)S u procesu izvršavanja proračuna ne smiju sprječavati svoje proračunske korisnike u probijanju stavki detaljnije razine (četvrte ili pete), uključujući i one proračunske korisnike koji posluju preko sustava riznice • Obveza je proračunskih korisnika po Zakonu o proračunu donijeti financijski plan najkasnije do kraja godine za sljedeće tri godine, što bi korisnici trebali imati u vidu prilikom sastavljanja i donošenja financijskih planova 55 za razdoblje 2017. – 2019. •
EVIDENCIJA VLASTITIH I NAMJENSKIH PRIHODA I PRIMITAKA IZUZETIH OD UPLATE U PRORAČUN 56
UPUTE ZA IZRADU PRORAČUNA JLP(R)S p Na svojim internetskim stranicama pod http: //www. mfin. hr/hr/lokalni-proracuni u Uputama za izradu proračuna JLP(R)S za razdoblje 2016. -2018. Ministarstvo financija je ukazalo na obvezu uključivanja svih prihoda i primitaka proračunskih korisnika u proračun JLP(R)S 57
VLASTITI I NAMJENSKI PRIHODI I PRIMICI U PRORAČUNU • • Financijski plan proračunskih korisnika čine prihodi i primici te rashodi i izdaci raspoređeni u programe, koji se sastoje od aktivnosti i projekata (članak 17. ZOP), te mora obuhvatiti sve izvore financiranja (članak 29. ZOP) Proračun JLP(R)S se sastoji od posebnog dijela koji uključuje financijske planove proračunskih korisnika – iz toga proizlazi obveza uključivanja svih prihoda i primitaka, rashoda i izdataka proračunskih korisnika u proračun JLP(R)S, sukladno ekonomskoj, programskoj, funkcijskoj, organizacijskoj, lokacijskoj klasifikaciji te izvorima financiranja 58
NAMJENSKI PRIHODI I PRIMICI • Namjenski prihodi i primici: n n n pomoći donacije prihodi za posebne namjene prihodi od prodaje ili zamjene imovine naknade s naslova osiguranja namjenski primici od zaduživanja i prodaje dionica i udjela 59
UKLJUČIVANJE VLASTITIH I NAMJENSKIH PRIHODA I PRIMITAKA SVIH PRORAČUNSKIH KORISNIKA U PRORAČUN JLP(R)S • Na temelju Odluke o izvršavanju proračuna JLP(R)S ima mogućnost propisivanja izuzeća ako nije stvorila informatičke preduvjete za praćenje prihoda i primitaka svojih korisnika te izvršavanje rashoda iz tih izvora • Izuzeće ne isključuje obvezu planiranja navedenih prihoda i primitaka u proračunu JLP(R)S 60
IZNIMKE OD UKLJUČIVANJA • Obveza uključivanja se odnosi i na vlastite i namjenske prihode decentraliziranih proračunskih korisnika, uz sljedeće iznimke od te obveze za: • plaće i ostale rashode za zaposlene osnovnih i srednjih škola, koji se u državnom proračunu iskazuju po prirodnoj vrsti troška, • vlastite i namjenske prihode ustanova u zdravstvu u sanaciji, dok se prava ponovo ne prenesu na jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave (Odluke o obustavi postupka sanacije javnih ustanova u zdravstvu – NN 33/16) • vlastite i namjenske prihode centara za socijalnu skrb budući da su proračunski korisnici državnog 61 proračuna
OBVEZNO UKLJUČIVANJE • JLP(R)S u svoj proračun trebaju uključiti: • ostale vlastite i namjenske prihode osnovnih i srednjih škola, • vlastite i namjenske prihode ustanova u zdravstvu u vlasništvu JLP(R)S koje nisu u sanaciji • pri čemu treba planirati i prihode ostvarene od HZZO-a (po svim osnovama) koji se iskazuju u okviru izvora financiranja - prihodi za posebne namjene koji je fleksibilan izvor financiranja i omogućava trošenje sredstava iz tog izvora do visine ostvarenih prihoda bez obzira na planirane veličine • u rebalansu uključiti i ustanove koje su bile u sanaciji • vlastite postrojbi i namjenske prihode javnih vatrogasnih 62
UKLJUČIVANJE VLASTITIH I NAMJENSKIH PRIHODA I PRIMITAKA SVIH PRORAČUNSKIH KORISNIKA U PRORAČUN JLP(R)S p Ako se rashodi proračunskih korisnika u proračunu iskazuju po nastanku događaja, isto načelo zadržava se kod planiranja rashoda koji se financiraju iz prihoda i primitaka proračunskih korisnika koji su odlukom izuzeti od uplate u proračun p U plan je trebalo uključiti planirani višak odnosno manjak 2015. iz navedenih prihoda i primitaka 63
EVIDENTIRANJE VLASTITIH I NAMJENSKIH PRIHODA I PRIMITAKA SVIH PRORAČUNSKIH KORISNIKA U PRORAČUNU JLP(R)S p JLP(R)S su trebale proračunskim korisnicima iz svoje nadležnosti dati uputu o načinu dostave podataka za evidentiranje vlastitih i namjenskih prihoda i primitaka te rashoda i izdataka koji se pokrivaju iz tih prihoda i primitaka p U nalog za evidenciju prihoda i rashoda za prvo izvještajno razdoblje 2016. treba uključiti preneseni višak odnosno manjak p Kako u ovom slučaju nema novčanog tijeka, razliku prihoda i primitaka te rashoda i izdataka treba iskazati preko osnovnog računa 12921 Ostala nespomenuta potraživanja p Računi skupine 922 te račun 129 mogu se analitički raščlaniti po proračunskim korisnicima 64
EVIDENTIRANJE VLASTITIH I NAMJENSKIH PRIHODA I PRIMITAKA SVIH PRORAČUNSKIH KORISNIKA U PRORAČUNU JLP(R)S p Ovakav način evidentiranja vlastitih i namjenskih prihoda i primitaka proračunskih korisnika može biti samo prijelazno rješenje ka uspostavi riznice p Iznimno zahtjevno p Visoki rizik da se neće obuhvatiti svi prihodi, primici, rashodi i izdaci 65
NEPLAĆENE OBVEZE PRORAČUNSKIH KORISNIKA NA KRAJU 2015. GODINE • • Na kraju 2015. proračunski korisnici u svojim glavnim knjigama iskazali su neplaćene obveze Temeljem članka 39. Pravilnika o proračunskom računovodstvu samo kontinuirane rashode zadnjeg razdoblja (mjeseca) mogu iskazati na vremenskim razgraničenjima Za neplaćene obveze iz 2015. koje se pokrivaju iz općih prihoda i primitaka proračunski korisnici nisu mogli iskazati potraživanje i prihod iz nadležnog proračuna Za neplaćene obveze proračunskih korisnika iz 2015. nadležni proračun u financijskim 66 izvještajima razine 22 nije iskazao 367
EVIDENCIJE U DRŽAVNOM PRORAČUNU U 2015. p p p Vlastiti i namjenski prihodi i primici korisnika evidencijski su uključeni u Državni proračun za 2015. i projekcije za 2016. i 2017. Njihovo uključivanje u državni proračun ne znači i uplatu na račun državnog proračuna Evidencije se u državnom proračunu provode na temelju mjesečnih izvještaja ustanova Državni proračun planira se na novčanom načelu pa se i evidencije provode na isti način http: //www. mfin. hr/hr/upute-o-nacinu-pracenjaostvarivanja-i-trosenja-vlastitih-i-namjenskihprihoda-i-primitaka 67
Pitanja 68
- Slides: 68
