BALANSEN OG RESULTATREGNSKAPET HOVEDPUNKTER Forklare de ulike resultatbegrepene

BALANSEN OG RESULTATREGNSKAPET

HOVEDPUNKTER • Forklare de ulike resultatbegrepene i resultatregnskapet og de ulike eiendels-, egenkapital- og gjeldspostene i balansen • Forklare de viktigste reglene, forskriftene og lovbestemmelsene som ligger til grunn for fastsettingen av de ulike postene i resultatregnskapet og balansen • Kunne finne frem til de lovbestemmelsene og forskriftene som regulerer resultatoppstillingen og balansen

BALANSEN OG RESULTATREGNSKAPET • Kongruensprinsippet er sentralt når vi drøfter balansen og resultatregnskapet • Går ut på at alle endringer i egenkapitalen – med unntak av kapitalinnskudd og uttak – forklares av periodens resultat som det fremkommer i resultatregnskapet

KONGRUENSPRINSIPPET ILLUSTRERT Balanse per 31. 12. Egenkapital Anleggsmidler UB EK Opptjent EK Langsiktig gjeld Omløpsmidler Resultatregnskap 01. – 31. 12 Kortsiktig gjeld Kostnader Tilbakeholdt overskudd Inntekter

OPPSTILLINGSPLAN – BALANSEN REGNSKAPSLOVEN § 6 -2 Eiendeler Egenkapital og gjeld A I II III C Egenkapital I Innskutt egenkapital II Opptjent egenkapital Anleggsmidler Immaterielle eiendeler Varige driftsmidler Finansielle B Omløpsmidler I Varer II Fordringer III Investeringer IV Bankinnskudd, kontanter o. l. D Gjeld I Avsetning forpliktelser II Annen langsiktig gjeld III Kortsiktig gjeld

KLASSIFISERING AV EIENDELER RL § 5 -1 • Anleggsmidler er eiendeler bestemt til varig eie eller bruk. • Andre eiendeler er omløpsmidler.

VURDERING AV ANLEGGSMIDLER RL § 5 -3 • Anleggsmidler skal vurderes til anskaffelseskost • Anleggsmidler som har begrenset økonomisk levetid, skal avskrives etter en fornuftig avskrivningsplan. • Anleggsmidler skal nedskrives til virkelig verdi ved verdifall som forventes ikke å være forbigående. Nedskrivningen skal reverseres i den utstrekning grunnlaget for nedskrivningen ikke lenger er til stede.

ANSKAFFELSESKOST RL § 5 -4 • Kjøpspris med tillegg av kjøpsutgifter • Kjøpsutgifter er typiske transport- og spedisjonsutgifter • Andre utgifter som inngår i anskaffelseskost kan være monteringsutgifter og andre utgifter knyttet til det å få et anleggsmiddel driftsklart

IMMATERIELLE EIENDELER 1. Forskning og utvikling (Fo. U) • Utgifter til egen forskning kan utgiftsføres 2. Konsesjoner, patenter, lisenser, varemerker og lignende rettigheter • Kan representerer betydelige fremtidige verdier 3. Utsatt skattefordel • Vil av ulike årsaker gi fremtidige skattefradrag 4. Goodwill • Er differansen mellom anskaffelseskost ved kjøp av en virksomhet og virkelig verdi av identifiserbare eiendeler og gjeld i virksomheten • Representerer en fremtidig meravkastning på de bokførte verdiene. Opparbeidet over tid.

VARIGE DRIFTSMIDLER • I RL § 6 -2 gruppert som 1. Tomter, bygninger, annen fast eiendom 2. Maskiner og anlegg 3. Skip, rigger, fly og lignende 4. Driftsløsøre, inventar, verktøy, kontormaskiner og lignende

FINANSIELLE ANLEGGSMIDLERE 1. Investeringer i datterselskap 2. Investeringer i annet foretak i samme konsern 3. Lån til foretak i samme konsern 4. Investeringer i tilknyttet selskap 5. Lån tilknyttet selskap og felles kontrollert virksomhet 6. Investeringer i aksjer og andeler 7. Obligasjoner 8. Andre fordringer

VURDERING AV OMLØPSMIDLER RL § 5 -2 • Omløpsmidlene skal som hovedregel vurderes etter laveste verdi av anskaffelseskost og virkelig verdi • Men unntak knyttet til kortsiktige investeringer (finansielle omløpsmidler) hvor virkelig verdi skal benyttes

HVA INNGÅR I VAREBEGREPET? • Beholdninger av innkjøpte varer for videresalg • Råvarebeholdning og beholdning av innkjøpte halvfabrikata • Beholdning av ferdigproduserte varer og varer som er under tilvirkning (Varer i arbeid) • Varer med svært lang tilvirkningstid slik at det er umulig å fastsette verdien ved et eventuelt fremtidig salg

UKURANTE VARER Ulike årsaker til ukurans er: • smaksendringer blant kundene gjør at man ikke lenger får solgt til full pris” • motesvingninger • den teknologiske utviklingen gjør at varene mister verdi • matvarer som har begrenset lagringstid • en vare kan ha fått fysiske skader ved for eksempel intern transport av varen • beholdningene er for store, og man må senke prisene for å få redusert lageret

TILORDNING AV ANSKAFFELSESKOST RL § 5 -5 • Eiendeler skal tilordnes anskaffelseskost spesifikt. Varer kan tilordnes anskaffelseskost ved • FIFO - metoden (først inn, først ut), eller • gjennomsnittlig anskaffelseskost dersom spesifikk tilordning ikke er praktisk eller hensiktsmessig

FORDRINGER 1. Kundefordringer • Oppstår når bedriften selger på kreditt 2. Andre fordringer • Kan være forskuddsbetalinger, lån til ansatte, tilgodehavender av skatt og merverdiavgift 3. Krav på innbetaling av selskapital • Det har vært foretatt en aksjekapitalutvidelse (emisjon), men pengene er ikke innbetalt ennå

VERDSETTING AV FORDRINGER • Alle fordringene som er knyttet til varekretsløpet defineres som omløpsmidler • Fordringene skal med ett unntak vurderes etter laveste verdis prinsipp. Pålydende er utgangspunktet for verdsettingen av fordringer. • Unntaket er fordringer i utenlandsk valuta, som skal verdsettes etter kursen ved regnskapsårets slutt (RL § 5 -9) • Urealiserte tap skal resultatføres (forsiktighetsprinsippet - RL § 4 -1)

INVESTERINGER MED KORT TIDSHORISONT (FINANSIELLE OMLØPSMIDLER) 1. Aksjer og andeler i foretak i samme konsern 2. Markedsbaserte aksjer 3. Markedsbaserte obligasjoner 4. Andre markedsbaserte finansielle instrumenter 5. Andre finansielle instrumenter

VERDSETTING AV FINANSIELLE OMLØPSMIDLER • I utgangspunktet gjelder laveste verdis prinsipp, men RL § 5 -8 gir oss følgende unntak: • Finansielle instrumenter og varederivater skal vurderes til virkelig verdi dersom de 1. er klassifisert som omløpsmiddel, 2. inngår i en handelsportefølje med henblikk på videresalg, 3. omsettes på børs, autorisert markedsplass eller tilsvarende regulert marked i utlandet, og 4. har god eierspredning og likviditet.

BANKINNSKUDD, KONTANTER OG LIGNENDE • Disse omløpsmidlene rapporteres som en sum • Inneholder kontanter, bankinnskudd og bundet innskudd til betaling av skattetrekk • ”og lignende” inneholder de såkalte ”kontantekvivalentene” • Eiendeler som er så likvide at de omgående kan gjøres om til kontanter uten kurstap

EGENKAPITAL (EK) • Balanseligningen: Eiendeler = EK + gjeld dvs. EK = Eiendeler – gjeld • Verdien av egenkapitalen er avhengig av det skjønnet som blir brukt, når verdien på eiendelene fastsettes

EGENKAPITAL • I. Innskutt egenkapital 1. Selskapital 2. Overkursfond 3. Annen innskutt egenkapital • II. Opptjent egenkapital 1. Fond 2. Annen egenkapital

GJELD I Avsetning forpliktelse II Annen langsiktig gjeld III Kortsiktig gjeld

HVA ER KORTSIKTIG OG HVA ER LANGSIKTIG GJELD? • Skillet mellom kortsiktig og langsiktig gjeld går i de fleste tilfellene ved ett år: • Det vil si at • gjeld som skal betales senere enn 12 måneder fra regnskapsavslutningen og ikke er knyttet opp mot bedriftens varekretsløp, skal grupperes som langsiktig gjeld. • All gjeld som er knyttet opp til bedriftens varekretsløp, skal grupperes som kortsiktig gjeld selv om forfall er mer enn 12 måneder fra regnskapsavslutningen.

LANGSIKTIG GJELD • Avsetning forpliktelse • Pensjonsforpliktelser • Utsatt skatteforpliktelse • Andre avsetninger • Annen langsiktig gjeld • Gjeldsbrev (herunder pantelån og byggelån) • Obligasjonslån • Konvertible lån • Finansiell leasing • Langsiktige lån til selskap i samme konsern • Ansvarlig lånekapital

KORTSIKTIG GJELD • RL § 6 -2 tar med 1. Konvertible lån 2. Sertifikatlån 3. Gjeld til kredittinstitusjoner • Herunder kassekreditt (driftskreditt) 4. Leverandørgjeld 5. Betalbar skatt 6. Skyldige offentlige avgifter • Skattetrekk, arbeidsgiveravgift. , mva, andre offentlige avgifter 7. Annen kortsiktig gjeld • Avsatt utbytte, forskuddsbetalinger fra kunder, uopptjente inntekter, påløpte rente, påløpt ferielønn, avsetninger til forpliktelser

OPPSTILLINGSPLAN RESULTATREGNSKAPET RL § 6 -1 Driftsinntekter - Sum driftskostnader = Driftsresultat - Sum finansposter = Ordinært resultat før skattekostnad - Skattekostnad på ordinært resultat = Ordinært resultat - Ekstraordinære poster - Skattekostnad på ekstraordinære poster = Årsresultat

DRIFTSINNTEKTER Salgsinntekt + Annen driftsinntekt = Sum driftsinntekter • Driftsinntektene er de inntektene som ikke er finansinntekter eller ekstraordinære inntekter. • Dette innebærer at de fleste inntektene blir definert som driftsinntekter

DRIFTSKOSTNADER 3. Endring i beholdning av varer under tilvirkning og ferdig tilvirkede varer 4. Endring i beholdning av egentilvirkede anleggsmidler 5. Varekostnad 6. Lønnskostnad 7. Avskrivning på varige driftsmidler og immaterielle eiendeler 8. Nedskrivning av varige driftsmidler og immaterielle eiendeler 9. Annen driftskostnad

DRIFTSRESULTAT • Driftsresultatet viser hva virksomheten tjener på sin ordinære drift uavhengig av hvordan bedriften er finansiert • Dette resultatnivået er vesentlig, siden det er resultatet av den ordinære driften over tid som skal forrente de lån og den egenkapital bedriften har • Hvis driftsresultatet i en periode er negativt, er det et kraftig faresignal for virksomhetens fremtid. Driftsinntektene er mao. ikke store nok til å dekke de løpende driftskostnadene

FINANSPOSTENE 11. Inntekt på investering i datterselskap og tilknyttet selskap 12. Inntekt på andre investeringer 13. Renteinntekt fra foretak i samme konsern 14. Annen finansinntekt • Inneholder postene renteinntekter og valutagevinst (agio) 15. Verdiendring av finansielle instrumenter vurdert til virkelig verdi 16. Nedskrivning av finansielle eiendeler 17. Rentekostnad til foretak i samme konsern 18. Annen finanskostnad • Inneholder postene rentekostnader og valutatap (disagio)

ORDINÆRT RESULTAT FØR OG ETTER SKATTEKOSTNAD 19. Ordinært resultat før skattekostnad er driftsresultatet juster med virkningen av netto finansposter • Dette er bedriftens viktigste resultat sett fra eiernes synspunkt, da det viser hva som er bedriftens resultat av den ordinære virksomheten • Etter at 20. skattekostnad på ordinært resultat er trukket fra, får vi 21. Ordinært resultat • Resultatnivået Ordinært resultat benyttes også til analyseformål, men skattekostnaden påvirkes av mange ulike forhold, og i en regnskapsanalyse tillegges ikke resultatnivået særlig vekt.

EKSTRAORDINÆRE FORHOLD 22. Ekstraordinære poster • Kan ikke lenger klassifisere poster som ekstraordinære, verken i resultatregnskapet eller noter (NRS 5)

ÅRSRESULTAT OG DISPONERINGER • Årsberetningen (RL §§ 3 -3 og 3 -3 a) skal inneholde forslag til anvendelse av årsresultatet (overskudd eller dekning av tap dersom dette ikke framgår av årsregnskapet)

UTBYTTE • Reglene for utbytte finner vi aksjelovens § 8 -1 • Utdeling av utbytte er ikke avhengig av at bedriften har gått med overskudd det enkelte år, men må tilfredsstille følgende hovedkrav: • Selskapet kan bare dele ut utbytte så langt det etter utdelingen har tilbake netto eiendeler som gir dekning for selskapets aksjekapital og øvrig bundet egenkapital etter § 3 -2 og § 3 -3 Merk: • Selskapet kan bare dele ut utbytte så langt det etter utdeling har en forsvarlig egenkapital og likviditet, jf. § 3 -4