BAB 9 AKUNTANSI TRANSAKSI MURABAHAH AKUNTANSI PERBANKAN SYARIAH

BAB 9 AKUNTANSI TRANSAKSI MURABAHAH AKUNTANSI PERBANKAN SYARIAH: Teori dan Praktik Kontemporer Yaya R. , Martawiredja A. E. , Abdurahim A. (2009). Salemba Empat dept of acct - umy

Definisi Ø Murabahah adalah akad jual beli barang dengan menyatakan harga perolehan dan keuntungan (marjin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli. Penjual & Pembeli dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

Rukun Transaksi Murabahah 1. Transaktor (Pihak yg bertransaksi) Penjual & Pembeli dept of acct - umy 2. Objek Murabahah Barang yg diperjualbelika n 3. Ijab & Kabul Pihak yg bertrans aksi aps-rizal, aji & ahim (2009)

Transaksi Murabahah dapat dilakukan dengan: Murabahah tanpa pesanan Bank bertindak sebagai penjual barang yang diperolehnya tanpa adanya pesanan terlebih dahulu dari nasabah 2. Murabahah berdasarkan pesanan 1. Membeli BANK dept of acct - umy BARANG Setelah NASABAH (pemesan) aps-rizal, aji & ahim (2009)

Alur Transaksi Murabahah 1. Negosiasi Bank Syariah (Penjual) 2. Akad Murabahah 6. Bayar Nasabah (Pembeli) 5. Kirim Dokumen Pemasok 3. Beli Barang dept of acct - umy 4. Kirim Barang aps-rizal, aji & ahim (2009)

Kasus 9. 1. Transaksi jual beli murabahah Pada tgl 5 januari 20 x. A PT Haniya melakukan negosiasi dgn Bank Murni Syariah untuk memperoleh fasilitas Murabahah dgn pesanan utk pembelian kendaraan sebuah mobil dgn rencana sbb: Harga Barang Rp 100 juta Uang muka Rp 10 juta (10% dari harga barang) Pembiayaan oleh bank Rp 90 juta Margin Rp 18 juta (20% dari pembiayaan oleh bank) Harga jual Rp 118 juta (harga barang plus margin) Jumlah bulan angsuran 24 bulan Biaya administrasi 1 % dari pembiayaan bank aps-rizal, oleh aji & ahim (2009) dept of acct - umy

1. Perhitungan jumlah cicilan perbulan Perhitungan cicilan dapat dilakukan dgn rumus sbb: Cicilan perbulan = Total Piutang ― Uang Muka Jumlah Bulan Pelunasan Misalkan dgn menggunakan data murabahah dgn pesanan diatas (Total Piutang Rp 118 jt, Uang Muka Rp 10 jt, Jangka Waktu 24 bulan) maka: Cicilan perbulan = Tot. Piutang ― Uang Muka Jumlah bln pelunasan = Rp 118. 000 ― Rp 10. 000 24 = Rp 108. 000 24 = Rp 4. 500. 000 dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

2. Perhitungan pendapatan yg diakui Setiap tanggal jatuh tempo, bank syariah akan mengakui adanya pendapatan marjin. Prosentase keuntngan = (Total marjin / Tot. Piutang brsih) X 100% = (Rp 18. 000 / Rp 108. 000) X 100% = 16, 666666% Untuk setiap pembayaran cicilan sbesar Rp 4. 500. 000 perbulan, terkandung didalamnya marjin sbesar Rp 750. 000 (Rp 4. 500. 000 x 16, 666666%) Cara lain utk menghitung pndapatan marjin perbulan, dapat dilakukan dgn menggunakan rumus berikut: dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

Pendapatan marjin perbulan = Piut. Murabahah jth tempo perbln / Tot. Piutang bersih X MYD (Marjin Yg Ditangguhkan) Pendapatan marjin per bln = (Rp 4. 500. 000 / Rp 108. 000) X Rp. 18. 000 = Rp 750. 000 Jika pd jumlah cicilan per bulan sebesar Rp 4. 500. 000 mengandung marjin sebesar Rp 750. 000 maka pokok piutang yg terlunasi adalah Rp 3. 750. 000 (cicilan dikurangi marjin) dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

Tabel 9. 1. Skedul pembayaran Murabahah PT. HANIYA No Tanggal Jatuh Tempo Cicilan Perbulan (Rp) Pokok (Rp) Marjin (Rp) 1 10 Feb 20 XA 4. 500. 000 3. 750. 000 2 10 Mar 20 XA 4. 500. 000 3. 750. 000 3 10 Apr 20 XA 4. 500. 000 3. 750. 000 4 10 Mei 20 XA 4. 500. 000 3. 750. 000 5 10 Jun 20 XA 4. 500. 000 3. 750. 000 6 10 Jul 20 XA 4. 500. 000 3. 750. 000 7 10 Agst 20 XA 4. 500. 000 3. 750. 000 8 10 Sept 20 XA 4. 500. 000 3. 750. 000 9 10 Okt 20 XA 4. 500. 000 3. 750. 000 10 10 Nop 20 XA 4. 500. 000 3. 750. 000 11 10 Des 20 XA 4. 500. 000 3. 750. 000 12 10 Jan 20 XB 4. 500. 000 3. 750. 000 aps-rizal, aji & ahim (2009) dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

Lanjutan. . . No Tanggal Jatuh Tempo Cicilan Perbulan (Rp) Pokok (Rp) Marjin (Rp) 13 10 Feb 20 XB 4. 500. 000 3. 750. 000 14 10 Mar 20 XB 4. 500. 000 3. 750. 000 15 10 Apr 20 XB 4. 500. 000 3. 750. 000 16 10 Mei 20 XB 4. 500. 000 3. 750. 000 17 10 Jun 20 XB 4. 500. 000 3. 750. 000 18 10 Jul 20 XB 4. 500. 000 3. 750. 000 19 10 Agt 20 XB 4. 500. 000 3. 750. 000 20 10 Sep 20 XB 4. 500. 000 3. 750. 000 21 10 Okt 20 XB 4. 500. 000 3. 750. 000 22 10 Nop 20 XB 4. 500. 000 3. 750. 000 23 10 Des 20 XB 4. 500. 000 3. 750. 000 24 10 Jan 20 XC 4. 500. 000 3. 750. 000 108. 000 90. 000 18. 000 Total dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

9. 5. 2. Akuntansi Transaksi Murabahah a. Saat Negosiasi = Bank syariah tidak melakukan jurnal apapun b. Pengakuan Uang Muka PSAK no 102 paragraf 30 : uang muka diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yang diterima. Dalam praktik perbankan ada 3 alternatif perlakuan: Pertama: mendebit langsung uang muka yang disepakati tersebut Kedua: memblokir rekening nasabah sebesar nilai yang disepakati, dan Ketiga: uang muka dipegang dan dibayar langsung oleh nasabah kepada pemasok dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

9. 5. 2. Akuntansi Transaksi Murabahah a. Pengakuan Uang Muka mendebit langsung kas atau rekening nasabah sebesar uang muka yang disepakati Tanggal 5/1/XA Rekening Db. Kas/Rek. Tabungan murabahah PT. HANIYA Kr. Uang muka dept of acct - umy Debit (Rp) Kredit (Rp) 10. 000 10. 00 0 aps-rizal, aji & ahim (2009)

c. Pembelian Barang Pesanan = Dilakukan dgn 2 alternatif Alternatif 1 (i) Alternatif 1 a: Membeli langsung barang secara tunai kepada pemasok. Misalkan pada tanggal 7 Januari 20 XA, Untuk keperluan transaksi murabahah dengan PT. HANIYA, BMS melakukan pembelian barang pesanan PT. HANIYA kepada pemasok senilai Rp 100 juta secara tunai. Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut adalah sebagai berikut: Tanggal 5/1/XA Rekening Db. Persediaan aset murabahah Kr. Kas/rekening nasabah – pemasok Z dept of acct - umy Debit (Rp) Kredit (Rp) 100. 00 0 100. 000 aps-rizal, aji & ahim (2009)

Alternatif 2 Membeli langsung barang secara kredit kpd pemasok. Misalkan pada tanggal 7 Januari 20 XA, Untuk keperluan transaksi murabahah dengan PT. HANIYA, BMS melakukan pembelian barang pesanan PT. HANIYA kepada pemasok senilai Rp 100 juta secara kredit. Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut adalah sebagai berikut: Tangg al Rekening Debit (Rp) 5/1/XA Db. Persediaan aset murabahah 100. 000 Kr. Utang pada pemasok Z dept of acct - umy Kredit (Rp) 100. 000 aps-rizal, aji & ahim (2009)

Pada saat pelunasan utang pada pemasok adalah sbb: Rekening Db. Utang pd pemasok Z Kr. Kas/rekening nasabah – pemasok Z dept of acct - umy Debit (Rp) Kredit (Rp) 100. 000 aps-rizal, aji & ahim (2009)

d. Saat akad murabahah tidak jadi disepakati Misalkan pada tanggal 10 Januari 20 XA, nasabah pembeli membatalkan rencana pembeliannya dan meminta kembali uang muka yang telah didebit oleh bank syariah. Atas pembatalan rencana pembelian tersebut, bank syariah memotong uang muka sebesar Rp 1. 000 untuk mengganti biaya-biaya yang telah dikeluarkan oleh bank syariah dalam rangka pengadaan barang. Jurnal pengembalian uang muka tersebut adalah sebagai berikut: Rekening Db. Uang Muka Kr. Kas/rekening nasabah – pemasok Z dept of acct - umy. Pendapatan operasional Debit (Rp) Kredit (Rp) 10. 000 9. 000 aps-rizal, aji & ahim (2009) 1. 000

d. Saat Akad Murabahah disepakati. Tanggal 10/1/XA, PT. HANIYA menandatangani akad murabahah sebagaimana yg telah dinegosiasikan tgl 5 januari 20 XA. Pd saat akad murabahah jadi disepakati tersebut, terdapat beberapa transaksi yg perlu dicatat yaitu: 1. Penjualan murabahah oleh bank kpd PT. HANIYA 2. Pengakuan uang muka sebagai bagian pelunasan piutang murabahah 3. Pengakuan pendapatan administrasi dan penerimaan lain atas biaya yg dibebankan kpd nasabah pembiayaan. dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

1. Pencatatan penjualan murabahah Tanggal 10/1/XA Rekening Debit (Rp) Db. Piutang Murabahah 118. 000. 00 0 Kr. Aset aset murabahah Kredit (Rp) 100. 000 Kr. Marjin murabahah yg ditangguhkan 2. Pencatatan uang muka sbg bagian pelunasan piutang. 18. 000 Untuk uang muka yg sebelumnya diakui dgn mendebit rekening nasabah, maka jurnal pengakuan uang muka sebagai bagian pelunasan piutang murabahah adalah: Tanggal 10/1/XA Rekening Db. Uang muka Kr. Piutang murabahah dept of acct - umy Debit (Rp) Kredit (Rp) 10. 000 aps-rizal, aji & ahim (2009)

3. Pencatatan biaya-biaya yg ditanggung nasabah Misalkan dlm transaksi murabahah PT. HANIYA, nasabah dikenakan biaya sbb: Biaya administrasi Rp. 900. 000 Biaya materai Rp. 30. 000 Biaya notaris Rp. 225. 000 (0, 25% dari pmbiayaan oleh bank) Biaya asuransi jiwa Rp. 378. 000 (0, 21% X 2 thn X pmbiayaan olh Bank) Jurnal transaksi diatas sbb: Tangga l Rekening 10/1/XA Db. Rekening nasabah – PT. HANIYA Kr. Pendapatan administrasi Kr. Persediaan Materai dept of acct - umy Debit (Rp) Kredit (Rp) 1. 533. 000 900. 000 30. 000 Kr. Rekening notasis 225. 000 Kr. Rekening perusahaan asuransi 378. 000 aps-rizal, aji & ahim (2009)

Tabel 9. 2. skedul dan Realisasi Pembayaran Cicilan murabahah PT. HANIYA N o Tanggal Jatuh Tempo Cicilan perbula n (RP) Pokok (Rp) Marjin (Rp) Tanggal pembay aran Jumlah yg dibayar 1 10 Feb XA 4. 500. 00 3. 750. 00 0 0 750. 00 0 10 Feb XA 4. 500. 000 2 10 Mar XA 4. 500. 00 3. 750. 00 0 0 750. 00 0 20 Mar XA 4. 500. 000 3 10 Apr XA 4. 500. 00 3. 750. 00 0 0 750. 00 0 10 Apr XA 2. 000 15 Apr XA 2. 500. 000 4. 500. 000 Plus denda 4 10 Mei XA 4. 500. 00 3. 750. 00 0 0 750. 00 0 30 Mei XA 5 10 Jun XA 4. 500. 00 3. 750. 00 0 0 750. 00 0 10 Jun XA dept of acct - umy Pelunasan dini (90. 000) Minus potongan aps-rizal, aji & ahim (2009)

1) Pembayaran ciicilan dilakukan pd tgl jatuh tempo Misalkan pd saat jatuh tempo tgl 10 februari, nasabah membayar cicilan sebesar Rp 4. 500. 000. dengan menggunakan skedul pembayaran pd tabel 9. 2, pd cicilan nasabah perbulan Rp 4. 500. 000, terdapat pendapatan marjin sebesar Rp 750. 000, maka jurnal untuk transaksi tsb adalah: Tanggal 10/2/XA Rekening Db. Kas/rekening nasabah – PT. HANIYA Debet (Rp) Kredit (Rp) 4. 500. 000 Kr. Piutang murabahah Db. Marjin murabahah yg ditngguhkan Kr. Pndptan marjin murabahah dept of acct - umy 4. 500. 000 750. 000 aps-rizal, aji & ahim (2009)

2)Pembayaran Cicilan dilakukan setelah tanggal jatuh tempo tanpa dikenakan Denda Misalkan pd pembayaran bulan Maret, hingga tgl jatuh tempo, bank belum menerima pembayaran cicilan dari nasabah. Pembayaran cicilan baru dilakukan nasabah pd tgl 20 maret, sebesar Rp 4. 500. 000. Jurnalnya sbb: Tanggal 10/3/XA Rekening Db. Piutang murabahah jt tempo Kr. Piutang murabahah Db. Marjin murabahah yg ditngguhkan Kr. Pndptan marjin dept of acct - umy murabahah - akrual Debet (Rp) Kredit (Rp) 4. 500. 000 750. 000 aps-rizal, aji & ahim (2009)

Lanjutan. . 20/3/XA Db. Kas/Rekening nasabah – PT. HANIYA 4. 500. 000 Kr. Piutang murabahah jatuh tempo Db. Pendapatan marjin murabahah – akrual 4. 500. 00 0 750. 000 Kr. Pendapatan marjin murabahah 750. 00 3) Pembayaran Cicilan dilakukan sebagian pd waktu tgl 0 jatuh tempo dan sebagian lagi setelah jatuh tempo tanpa dikenakan denda. Misalkan pd tanggal 10 april (tgl jatuh tempo) ketika bank hendak mendebit rekening nasabah, didapati tidak terdapat dana yg cukup direkening PT. HANIYA untuk membayar cicilan bulan april. Saldo rekening yang tersedia hanya Rp. 2. 025. 000 dan BMS maksimal hanya dpt mendebit rekening sebesar Rp 2. 000. dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

maka jurnal yang diperlukan adalah: Tanggal 10/4/XA Rekening Debit (Rp) Db. Kas/Rekening nasabah 2. 000 Db. Piutang murabahah jatuh tempo 2. 500. 000 Kr. Piutang murabahah Db. Marjin murabahah yg ditngguhkan Kr. Pendapatan marjin murabahah akrual Kredit (Rp) 4. 500. 000 750. 000 333 416. 667 Pndptan marjin murabahah = persentase keuntungan x cicilan yg dibayar = 16. 6666% X 2. 000 = Rp 333, Pndptn marjin murabahah akrual = Marjin murabahah ditgguhkan – Pndptan marjin murahahah = Rp 750. 000 – Rp 333 = Rp 416. 667, dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

Misalkan pd tgl 15 april, PT. HANIYA membayar kekurangan pembayaran cicilannya (4. 500. 000 – Rp 2. 000). BMS memaklumi alasan keterlambatan pembayaran bulan april sehingga tidak dikenakan denda. Jurnal pembayaran tsb adalah sbb: tanggal Rekening 15/4/XA Db. Rekening nasabah – PT. HANIYA Debet (Rp) 2. 500. 000 Kr. Piutang murabahah jatuh tempo Db. Pndapatan marjin murabahah – akrual Kr. Pendapatan marjin murabahah dept of acct - umy Kredit (Rp) 2. 500. 000 416. 667 aps-rizal, aji & ahim (2009)

4) Pembayaran cicilan dilakukan setelah tanggal jatuh tempo dengan pengenaan denda keterlambatan Misalkan hingga tanggal 10 Juni, PT. HANIYA tidak memenuhi kewajibaj pembayaran cicilannya untuk bulan Mei dan Juni. PT. HANIYA baru membayar kewajibannya pada tanggal 30 Juni 20 XA sebesar Rp 9. 000, karena ketidakdisiplinan. PT. HANIYA tersebut, BMS mengenakan denda sebagaimana yang telah disepakati dalam akad yaitu sebesar 10% dari total pendapatan marjin akrual yang tertunggak. PT. HANIYA mengakui ketidakdisiplinannya dan bersedia membayarnya. Semua pembayaran dilakukan pada tanggal 30 Juni 20 XA. Maka jurnal selama bulan Mei dan Juni adalah sebagai berikut: dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

Tanggal 10/5/XA Rekening Db. Piutang murabahah jatuh tempo Debet (Rp) 4. 500. 000 Kr. Piutang murabahah Db. Marjin murabahah yg ditngguhkan 4. 500. 000 750. 000 Kr. Pndptan marjin murabahah akrual 25/7/XA Db. Kas/Rekening nasabah – PT. HANIYA 750. 000 4. 500. 000 Kr. Piutang murabahah jatuh tempo Db. Pndapatan marjin murabahah – akrual 4. 500. 000 750. 000 Kr. Pendapatan marjin murabahah 25/7/XA Db. Rekening nasabah – PT. HANIYA Kr. Rekening dana kebijakan* dept of acct - umy *Dana kebajikan = 10% X Tot. Marjin akrual Kredit (Rp) 750. 000 75. 000 aps-rizal, aji & ahim (2009)

5) Pembayaran untuk melunasi piutang lebih awal dari waktu yang ditentukan (pelunasan dini) Misalkan pada tgl 10 juni 20 XA, PT. HANIYA bermaksud melunasi sisa kewajibannya dgn nilai buku Rp. 90. 000 yg terdiri atas pokok pembiayaan sebesar Rp 75. 000 dan marjin yg ditangguhkan sebesar Rp 15. 000 disepakati pd saat pelunasan bahwa potongan pelunasan akan diberikan sebesar 10% dari sisa marjin murabahah yg masih ditangguhkan. Marjin yg ditangguhkan Potongan pelunasan = Rp 15. 000 = Rp 10% X Rp 15. 000 = Rp 1. 500. 000 Pndptan marjin murabahah= Marjin yg ditangguhkan – Pot. Pelunasan = Rp 15. 000 – Rp 1. 500. 000 = Rp 13. 500. 000 dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

Pemberian potongan pelunasan piutang murabahah dpt dilakukan dengan menggunakan salah satu dari metode berikut: 1. Potongan diberikan pada saat pelunasan Tanggal 10/6/XA Rekening Debet (Rp) Db. Kas/Rekening nasabah – PT. HANIYA 88. 500. 000 Db. Marjin murabahah yg ditangguhkan 1. 500. 000 Kr. Piutang murabahah Db. Marjin murabahah yg ditngguhkan Kr. Pndptan marjin murabahah dept of acct - umy Kredit (Rp) 90. 00 0 13. 500. 00 aps-rizal, aji 0& ahim (2009)

2. Potongan diberikan setelah pelunasan Tangg al 5/6/XA Rekening Db. Kas/Rekening nasabah – PT. HANIYA Debet (Rp) 90. 000 Kr. Piutang murabahah Db. Marjin murabahah yg ditangguhkan 90. 000 15. 000 Kr. Pndptan marjin murabahah Db. Pndptan marjin murabahah Kr. Kas/Rekening nasabah – PT. HANIYA dept of acct - umy Kredit (Rp) 15. 000 1. 500. 000 aps-rizal, aji & ahim (2009)

Alternatif lain untuk pengakuan potongan adalah dengan mengakui potongan sebagai beban dengan jurnal sebagai berikut: Rekening Db. Beban potongan murabahah Kr. Kas/Rekening nasabah Debit (Rp) Kredit (Rp) 1. 500. 000 g. Variasi dalam Transaksi Murabahah g. 1. Variasi dlm kebijakan uang muka i. Memblokir rekening nasabah sebesar nilai uang muka yang disepakati ii. Uang muka tidak diserahkan pada bank tetapi dipegang dan dibayar langsung oleh nasabah kepada pemasok dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

g. 2. Variasi dlm pencatatan urbun sebagai bagian pelunasan murabahah I. Jika uang muka didebit langsung dari rekening sebesar yg disepakati Rekening Debit (Rp) Db. Rekening nasabah – PT. HANIYA 10. 000 Kr. Piutang murabahah II. Kredit (Rp) 10. 000 Jika rekening diblokir sebesar uang muka dipegang dan dibayarkan sendiri oleh nasabah kpd pemasok dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

Lanjutan. . Misalkan pada transaksi murabahah PT. HANIYA diatas, oleh karena uang muka sebesar Rp 10. 000 dipegang sendiri oleh PT. HANIYA, maka bank syariah mewakilkan pembelian aset murabahah dgn menyerahkan uang sebesar Rp 90. 000, - jurnal transaksi tsb adalah sbb: Rekening Db. Piutang wakalah Kr. Rekening nasabah – PT. HANIYA dept of acct - umy Debit (Rp) Kredit (Rp) 90. 000 aps-rizal, aji & ahim (2009)

Pada saat PT. HANIYA menyerahkan barang, maka BMS melakukan jurnal: Rekening Db. Persediaan aset murabahah Kr. Piutang wakalah Debit (Rp) Kredit (Rp) 90. 000 Dalam hal ini bank tidak perlu mengakui dan mengukur nilai uang muka yg digunakan nasabah dlm jurnal. Dengan demikian, jurnal saat penjualannya adalah sbb: Tangga l Rekening 10/1/XA Db. Piutang murabahah Kr. Persed. Aset murabahah dept of acct - umy Kr. Marjin murabahah yg ditgguhkan Debit (Rp) Kredit (Rp) 108. 000. 00 0 90. 00 0 18. 000. 00 aps-rizal, aji &0 ahim (2009)

Penyajian Transaksi Murabahah di Laporan keuangan Rekening nasabah Piutang murabahah, piutang murabahah jatuh tempo dan marjin yg ditangguhkan Persediaan aset murabahah Pendapatan marjin murabahah akrual dan pendapatan marjin murabahah kas dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)

Sekian Terima Kasih Wassalamu’alaikum wr wb dept of acct - umy aps-rizal, aji & ahim (2009)