AUDITORIA POR DESEMPEO PROYECTO DE FORTALECIMIENTO INSTITUCIONAL TIPO

AUDITORIA POR DESEMPEÑO PROYECTO DE FORTALECIMIENTO INSTITUCIONAL

TIPO DE AUDITORIAS EN EL SECTOR PÚBLICO ü REGULARIDAD: Objetivo: LEGALIDAD + CONTABLE Objeto: Estados Contables, rendición de cuentas y documentación concordante

TIPO DE AUDITORIAS EN EL SECTOR PÚBLICO üGESTIÓN: Denominaciones: Operacionales; de Gestión, de Desempeño, de Resultados, Value for Money, de Rendimiento, etc ) Objetivo: ECONOMÍA –EFICIENCIA –EFICACIA -EFECTIVIDAD Objetos posibles: políticas, programas, operación, proceso, área crítica, TICs.

FINALIDAD DE LA AUDITORÍA REGULARIDAD: Ø Aprobar o Desaprobar la Cuenta si el Órgano de Control posee facultades jurisdiccionales; ØInformar al PL GESTIÓN: Ø Recomienda mejoras en la gestión Ø No aplica sanciones Ø Incentiva buenas prácticas de gestión Ø Informa al auditado, al PE, al PL, difunde

INTOSAI: DIRECTRICES DE APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA DEL RENDIMIENTO: “Tanto el poder ejecutivo como el legislativo necesitan una información evaluadora que les ayude a tomar decisiones acerca de los programas de los cuales son responsables, es decir, una información que les indique si -y de qué modos importantes- una empresa o un programa del sector público está funcionando de forma adecuada o no, y por qué. ”

COMÚN A AMBAS AUDITORIA INTOSAI: “ … la comprobación de la calidad de la información sobre el rendimiento elaborada por el poder ejecutivo para el poder legislativo pueden intervenir tanto los auditores financieros como los auditores de gestión, ya sea en actividades fiscalizaciones separadas conjuntas … El o en carácter distintivo de la auditoría del rendimiento no debe considerarse, por supuesto, como un argumento que socave la colaboración entre los dos tipos de auditoría …

INTOSAI: Postulados Básicos de la Fiscalización Pública “… En la práctica, ambas modalidades de auditoría - de la regularidad y de la gestión - se refuerzan mutuamente: la auditoría de regularidad permite preparar la auditoría de la gestión y esta última corregir las situaciones irregulares…”

CARACTERÍSTICA DE LA GESTIÓN POR RESULTADOS a) Es el modelo de administración de los recursos públicos centrado en el cumplimiento de las acciones estratégicas definidas en el plan de gobierno para un determinado período de tiempo. Esto permite gestionar y evaluar el desempeño de las organizaciones del Estado en relación con políticas públicas definidas para atender las demandas de la sociedad b) Se trata de una estrategia de gestión que se centra en el desempeño y el logro de productos, efectos e impacto c) Es un enfoque de gerenciamiento que propone enfatizar la relación entre lo que las agencias producen y el impacto en la sociedad

MEDICIÓN DE 3 “E” Institución Sociedad Operaciones Recursos Productos Resultados Impactos Eficiencia Economía Eficacia Efectividad

ANALISIS COMPARADO ► OLACEFS (ORGANIZACIÓN LATINOAMERICA Y DEL CARIBE DE ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES): 22 miembros (entre los que se cuenta a Argentina) + 2 Adherentes (Portugal y España) = con facultades para realizar auditorías de Gestión (excepto: R. Dominicana, Panamá y Bélice). ► Asimismo: Estados Unidos, Canadá, Australia, Finlandia, Alemania, Holanda, Irlanda, Francia, Nueva Zelanda, Noruega, Suecia, Reino Unido y Unión Europea, todas ellas con funciones de auditoría de gestión en sus diferentes denominaciones.

INTOSAI ► Manual de Auditoría de Rendimiento: “… Incluso en países donde la Constitución o la legislación no exigen que la EFS lleve a cabo fiscalizaciones de la economía, la eficiencia y la eficacia, la práctica actual muestra una tendencia a incluir esta clase de actividad como parte de las auditorías financieras o de regularidad…”

INTOSAI (ORGANIZACIÓN INTERNACIONAL DE EFS. 189 MIEMBROS DE PLENO DERECHO Y 4 ASOCIADO DE EFS DEL MUNDO) ► Declaración de Lima (1977): Que al control “tradicional” de legalidad y regularidad, que sigue manteniendo su importancia y transcendencia, se una un control orientado hacia la rentabilidad, utilidad, economicidad y eficiencia de las operaciones estatales

INTOSAI ► Normas de Auditoría: “…el mandato debe describir claramente las facultades y las obligaciones de las EFS en relación con la auditoría operacional de gestión en todas las esferas de actividad de la Administración Pública, entre otras cosas para facilitar la aplicación, por parte de la EFS, de normas adecuadas de auditoría. …”

INTOSAI ► Manual de Auditoría de Rendimiento: “El mandato de auditoría del rendimiento debe estar definido por la legislación, y con frecuencia se necesitan reglamentaciones especiales … Las decisiones y los objetivos políticos establecidos por la legislatura deben constituir el punto de partida de la auditoría del rendimiento … Por lo general las auditorías del rendimiento tienen que ser auditorías ex post …”

XXI Congreso de Tribunales de Cuentas de la República Argentina ► RECOMENDÓ: “Se requiere que Auditorías, Tribunales de Cuentas y Órganos de Fiscalización Superior, aborden decididamente la competencia en control de resultados y en consecuencia superen los enfoques ritualistas y formalistas, de criterio restringido, propios de la auditoría de regularidad o cumplimiento. Que en tal sentido, puedan elaborar conclusiones, observaciones y recomendaciones, sobre la confiabilidad de la información, el adecuado funcionamiento de los sistemas y tecnologías, su utilización para la toma de decisiones y la contribución de todos los procedimientos a la mejora de la eficacia y la eficiencia”

MARCO JURIDICO HTC ► Mandato Constitución Pcial. Art. 159 Inc. 1º “ Examinar las cuentas de percepción e inversión de las rentas públicas, tanto provinciales como municipales, aprobarlas o desaprobarlas y en este último caso, indicar el funcionario o funcionarios responsables, como así también el monto y la o causa de los alcances respectivos. “

MARCO JURIDICO HTC ► LEY ORGANICA. Art. 42 “el estudio de la cuenta no podrá recaer sobre cuestiones de oportunidad, conveniencia y eficacia de los actos que le dieron origen, pronunciándose sobre la legalidad de la misma”. Oportunidad y conveniencia = discrecionalidad política no fiscalizable - Prohíbe aprobación/desaprobación s/valoración de la eficacia - No prohíbe RECOMENDACIONES sobre valoración 3 E

MARCO JURIDICO HTC ► Mandato Constitución Pcial. Art. 159 Inc. 2º “Inspeccionar las oficinas públicas provinciales o municipales que administren fondos públicos y tomar las medidas necesarias para prevenir cualquier irregularidad en la forma y con arreglo al procedimiento que determine la Ley…. ” RECOMENDACIONES

OPORTUNIDAD Modernización del Estado = RAFAM y LAF 13767 Nuevo enfoque de gestión orientado a la obtención de Resultados

OPORTUNIDAD LAF 13767 = MODELO DE CONTROL PCIAL. Artículo 101: “El modelo de Control a aplicar deberá ser integral e integrado, abarcar aspectos presupuestarios, económicos, financieros, patrimoniales, normativos y de gestión, la evaluación de programas, proyectos y operaciones y estar fundado en criterios de economía, eficiencia y eficacia). . ”

FORTALEZAS INSTITUCIONALES Ø Capacidad y experiencia incorporadas mediante: - Art. 45 bis - Red Federal de Control - Proyecto de Fortalecimiento Institucional del HTC, financiado por el préstamo del BIRF autorizado por la Ley 13735 Ø Independencia para el ejercicio objetivo de la función

RESUMEN ü No se prohíbe efectuar valoraciones de 3 E, excepto para sustentar la aprobación / desaprobación de la Cuenta ü Mandato constitucional = función de prevención de irregularidades = RECOMENDAR = objetivo de las Auditorías de Desempeño üAuditoría de Desempeño es compatible con el nuevo modelo de control de la LAF üAuditoría de Desempeño es otra esfera de control dentro del HTC ü HTC si bien no posee mandato explícito tampoco tiene una prohibición expresa, su competencia surge “implícita” del Objeto o Fin atribuido por la Constitución Provincial (Doctrina de la Especialidad)

CONCLUSIÓN El proyecto de incorporación de la Auditoría por Desempeño, lejos de pretender ejercer funciones prohibidas por la ley está asumiendo aquellas que inherentemente forman parte de su mandato y lo hace en el momento oportuno, dado que las condiciones para su viabilidad fueron establecidas por la Ley 13767 de AF, reglamentada en el año 2008, donde se impulsó la transformación del Estado hacia una “Gestión por Resultados” y se instituyó un nuevo “Modelo de Control” apto para ejercer el control público en dicho nuevo contexto, el cual incluye a la Auditoría de Desempeño.

PROYECTO DE FORTALECIMIENTO INSTITUCIONAL ► ► Préstamo BIRF ley 13735 Coordinado por la Dirección General de Relaciones con Organismos Multilaterales de Crédito ETAPAS: Año 2010: Sensibilización e introducción al tema ante autoridades del HTC Año 2011: Elaboración de 4 Guías Metodológicas para la Auditoría de Desempeño y capacitación Año 2012: Resolución Nº 73/12, inicio de las Pruebas Piloto (Municipio de San Isidro y Dirección Provincial de Vialidad)

Por que le habrán puesto “Piloto”?

Por que le habrán puesto “Piloto”? ► Quien dirige un vehículo, etc. , hacia un destino deseado

Por que le habrán puesto “Piloto”? • Quien dirige un vehículo, etc. , hacia un destino deseado • Llama piloto, que enciende a otras llamas

Por que le habrán puesto “Piloto”? • Quien dirige un vehículo, etc. , hacia un destino deseado • Llama piloto, que enciende a otras llamas • Protección para tormentas

Pruebas Piloto de Auditoría de Desempeño ► Comisiones de Trabajo – Resolución 73/2012 ► Representación de todas las áreas del HTC § Grupo San Isidro ►Supervisor Relator Mayor Juan Luis Caffese ►Edgardo Martinelli, Germán Murdolo, María Elisa Napolitano, Paula Pérez, María del Carmen Sabugal y Guillermo Vercesi § Grupo Vialidad ►Supervisor Relator Mayor Emir Perazzo ►Walter Blanco, Juan Manuel Dagostino, Patricia Gamba, Gastón Gimenez, Adriana M. Irurueta y Hernán Vicente § Colaboradores de Ambos grupos ►Gonzalo Flores y Juan Coronel.

Pruebas Piloto de Auditoría de Desempeño ► Propósito: § Realizar un examen independiente basado en desempeño de dos actividades de gobierno, una provincial y otra municipal, colocando el foco en la eficiencia, eficacia y economía de las intervenciones con el propósito contribuir a la mejora de las políticas § Posicionar el HTC en el campo de la auditoría de desempeño § Desarrollar capacidades institucionales en sus equipos § Mejorar sus instrumentos metodológicos

Pruebas Piloto de Auditoría de Desempeño ► Capacitación recibida • Carrera de Especialización de Posgrado en Gerenciamiento por Resultados y Control de Gestión. ►Asociación Argentina de Presupuesto ►Universidad de Buenos Aires • Consultores ►Desarrollo de las Guías Metodológicas ►Capacitación concomitante con implementación de la prueba ►Conjunta entre grupos y en otras ocasiones, de manera separada ►Ajuste de las guías, a través del avance de la experiencia • Capacitaciones pertinentes a la temática ( APOC - FCE – UNLP)

Las Fases de la Auditoría de Desempeño Fase I: Relevamiento y planificación Fase II: Examen Fase III: Informe de Auditoría Fase IV: Seguimiento de recomendaciones

Recursos desarrollados por el HTC Año 2012 Auditoría d e desempeñ o Manual Fase III Informe de auditoría Manual Fase I Relevamie nto y planifica ción Manual Fase IV Seguimien to d recomenda e ciones Manual Fase II Examen

Fase I: 2012 (Relevamiento y planificación) Selección del objeto a auditar Relevamiento del perfil del auditado Brinda información Permite Evaluación del sistema de control interno Identificación de riesgos de auditoría Permite Identificación de áreas críticas Base para Elaboración del plan operativo en detalle Base para Acuerdo de auditables Brinda información

Fase I: Plan de trabajo 2012 Equipo consultor Equipo auditor HTC Organismo auditado Asiste en la presentación y los contenidos del acuerdo Presentación y acuerdo con el auditado Recepciona, procesa y responde Capacita y acompaña en el diseño y uso de técnicas Relevamiento de la información Brinda información Asiste y capacita en modelos de análisis de información Análisis de la información e inferencias Asiste y capacita en formulación de criterios de auditoría Acuerdo de criterios de auditoría Acuerda criterios Asiste y capacita en planificación de auditoría Plan Operativo Detallado y acuerdo de auditables Discute y acuerda Organiza intercambio entre las experiencias y ajusta manuales

Guía 2 - Fase II Examen § Hallazgos y Evidencias de auditoría § Trabajo de campo ►Revisión de archivos - Revisión bibliográfica y documental – Observación - Entrevistas a grupos de interés, a expertos (Método Delphi), al grupo focal, Opinión experta, Estudio de caso, Encuesta, Muestreo, Cuestionario. § Análisis de las evidencias reunidas ►Procesamiento de datos - Benchmarking analítico Análisis costo-beneficio y costo-efectividad - Tablas y gráficos - Análisis estadístico y de una variable Herramientas de software § Matriz de hallazgos § Constatación

Guía 3 - Fase III de Informe de Auditoría ► Producto Final del Auditor ► Modelos de Informes § Informe de Avance ► Mide Avances del Plan Operativo § Informe Preliminar ► Resultados del Examen hasta las observaciones, que será enviado al auditado para la emisión de opinión. § Informe Final ► Contempla el descargo del auditado, donde se suma al Preliminar las Recomendaciones a las observaciones que se sostienen y las Conclusiones del Examen § Informe Analítico y Ejecutivo (extenso o breve)

Guía 3 - Fase III de Informe de Auditoría ► Componentes del Informe § Objeto § Objetivo § Alcance § Limitaciones al Alcance (de existir) § Aclaraciones Previas § Resultados Obtenidos § Observaciones, Opinión del Auditado y Recomendaciones § Conclusiones § Anexos (de requerirse)

Guía 4 - Fase IV Seguimiento de Recomendaciones Plan de Auditoría Selección del Objeto a Auditar Relevamiento y Planificación Examen Informe de Auditoría Seguimiento • Propósito de mejorar la efectividad de la Auditoría • Plan de Acción • Resultados • Responsables • Actividades y Recursos • Cronograma de Aplicación • Indicadores de Seguimiento • Equipo de Seguimiento • Grado de Cumplimiento de las Recomendaciones

Equipo San Isidro ► Modelo de Experiencia en Municipios ► Características del Ente objeto: § 33% del presupuesto en Salud § Salud como área sustantiva de gestión ►Hospital Central ►Hospital Materno Infantil ►Hospital de Bolougne ►Centros de Atención Primaria ► Interés de las autoridades municipales en la experiencia. ► Conocimiento Previo del Ente

Equipo San Isidro ► Actividades Previas a la Prueba § Experiencia Internacional recogida ►Congreso Internacional 2011 ►Visita a Tribunales de Cuentas de Brasil § Propuesta Institucional a Municipalidad de San Isidro § Selección de los Integrantes § Lineamientos Estratégicos del Programa ►Presentación de Consultores ►Área de Fortalecimiento Institucional del Honorable Tribunal de Cuentas de la Provincia de Buenos Aires ►Mensaje Presidencial de inicio del Programa ►Plan Estratégico Institucional

Equipo San Isidro ► Situación General § Objetivos de la Prueba ►Armado del Modelo de Auditoría por Desempeño ►Generación de Procesos y Papeles de Trabajo Específicos § Se identificaron Fases, Pertenencia al Legajo y Numeración Cronológica § Legajo Permanente § Legajo Corriente § Legajo de Informes ►Validación de Guías Metodológicas ►Homogeneidad con Marco Normativo Nacional e Internacional. ►Generalización del Marco propio de actuación.

Equipo San Isidro - Fases ► Planificación y Experiencia § 30 -8 RELEVAMIENTO DEL PERFIL DEL AUDITADO – El propósito de esta etapa es comprender, mediante el enfoque de cadena de valor, la estructura básica del Objeto a ser auditado. – Ordenar la información disponible – Gestionar nueva información § Diseñar cuestionarios de entrevista y programar visitas § Armado de la Cadena de Valor

Equipo San Isidro - Fases ► Planificación y Experiencia § 30 -8 RELEVAMIENTO DEL PERFIL DEL AUDITADO ►GAO Gestión de Auditoría Operacional § Herramienta Informática Comunicacional y de Archivo § Generalización para el futuro ►Primeras Visitas § Con ánimo de presentación (desmistificar control htc) § Sensibilización con la tarea § Comentar Estrategia § Explicar Cadena de Valor a la gerencia del municipio.

RELEVAMIENTO DEL PERFIL DEL AUDITADO ►Determinación de § Objeto. Que? § Objetivo. Cómo? Que tipo de Auditoría haremos § y Alcance. Precisiones – Procedimientos ►Fuentes relevado § § § § § debidamente citadas y Evidencias de lo Estructura Organizacional Gestión de RRHH Gestión de Contrataciones Tercerización de Servicios Sistema Contable Manuales Operativos Informes de Gestión para la toma de Decisiones Relevamiento de Estadísticas Propias Identificar Cadena de Valor

RELEVAMIENTO DEL PERFIL DEL AUDITADO ► Información Solicitada ► Organigrama con Manual de Misiones y Funciones ► Estadísticas de Salud Municipal, que respaldan Memoria ► Cartas compromiso con el ciudadano ► Estadísticas oficiales de población , que respaldan Tablero Comando ► Plan Estratégico Municipal ► Formulación y Ejecución Presupuestaria, con identificación de programas, recursos, responsables y medición física ► Manuales de Normas y Procedimiento Aplicados ► Recursos humanos afectados a la Secretaría ► Plan de Capacitación ► Indicadores de la Secretaría de Salud

Equipo San Isidro - Fases 31 -10 EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ► El propósito de esta etapa es evaluar el proceso que ejecuta la administración con el fin de determinar el grado de seguridad de las operaciones en tres principales categorías: efectividad y eficiencia operacional, confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de políticas, leyes y normas. ► ► Ambiente de Control ► Sistema de Información y Comunicación ► Actividades de Control ► Evaluación de Riesgos ► Monitoreo y Supervisión ► Etapas ► Relevamiento preliminar ► Entrevistas y Cuestionarios a Funcionarios ► Evaluación ► Confección del Papel de Trabajo

Equipo San Isidro - Fases ► 30 -10 IDENTIFICACIÓN DE LOS RIESGOS DE AUDITORÍA ► identificar eventuales riesgos que puedan interferir en el Examen ► Revisión de la info reunida anteriormente ► Confección del Papel de Trabajo ► 31 -10 IDENTIFICACIÓN DE ÁREAS CRÍTICAS ► delimitar áreas que deberán ser sometidas necesariamente a Examen ► Revisión de la info reunida anteriormente ► Confección del Papel de Trabajo ► 30 -11 FORMULACIÓN DEL PLAN OPERATIVO DE TRABAJO ► herramienta operativa que guiará el trabajo en las próximas etapas ► Diseño del Plan ► Confección del Papel de Trabajo ► 30 -11 FORMULACIÓN DEL ACUERDO DE CRITERIOS SOBRE ELEMENTOS AUDITABLES ► establecer un consenso entre auditor y auditado respecto a los criterios técnicos y operativos que serán utilizados en la auditoría por desempeño. ► Elaboración del Acuerdo ► Firma del Acuerdo

Equipo San Isidro - Fases ► 30 -04 -2013 Fase de Examen § 15 -03 -2013 Trabajo de campo ►Medios de Relevamiento citados en la guía ►Mucha de la documentación solicitada, inexistente o indocumentada. ►Apertura del Auditado. ►Nuevos desarrollos generados. § 10 -04 -2013 Análisis de las evidencias reunidas ►Medios de análisis citados. ►Formalización de las mismas procedimientos realizados. § Matriz de hallazgos § Constatación y de los

Equipo San Isidro ► Planificación de las Fases § 30 -6 -2013 Fase de Informe § 31 -12 -2013 Fase de Seguimiento de las Recomendaciones

Equipo San Isidro ► Avance de la Experiencia hasta el presente § Reprogramación del chip del control de legalidad § Mucho de lo que hacemos, no solo es de suma utilidad a lo que deberá hacerse en el programa, sino que en algunos casos, resultó mejor que lo ideado. § Delimitación de responsabilidades en las etapas del proceso de Auditoría por Desempeño ►Planificación ►Examen ►Informe ►Seguimiento

Equipo San Isidro ► Avance de la Experiencia hasta el presente § Existencia de Personal calificado en Auditoría. § Implementación de Técnicas que se utilizarán en el nuevo enfoque. § Desarrollo del Honorable Tribunal de Cuentas de la Provincia de Buenos Aires, en el marco del desempeño como Auditor de los Préstamos Internacionales. § La posibilidad de replicar la Auditoría en Salud, en los 135 municipios bonaerenses § Necesidad de mostrar, no solo que el organismo puede hacerlo, sino que lo hace y bien. § Enfoque al ciudadano.

Equipo

Equipo Vialidad

Equipo Vialidad ► Típico ENTE ejecutor de Políticas Públicas ► Características: § Autarquía formal § Dependencia política y funcional § Misiones, Funciones y Objetivos OPERATIVOS § Estructura Operativa § Tendencia hacia la forma Divisional

Equipo Vialidad

Equipo Vialidad – Fase I Tareas Desarrolladas (Ídem Equipo San Isidro) ► Actividades Previas ► Selección de Integrantes (MIX) ► Lineamientos Estratégicos del Programa ► Objetivos de la Prueba ►Armado del Modelo de Auditoría por Desempeño ►Generación de Procesos y Papeles de Trabajo ►Validación de Guías Metodológicas (en ejecución) ►Generalización del Marco propio de actuación.

Equipo Vialidad – Fase I Tareas Desarrolladas (Ídem San Isidro) ► Planificación y Programación Actividades Previas ► 1) Relevamiento del perfil del Auditado § Búsqueda y obtención de información de fuentes comprobables § Experiencia en nuevas herramientas (G. A. O. ) § Determinación de Objeto (que), Objetivo (cómo) y Alcance

Equipo Vialidad – Fase I Tareas en Ejecución (Ídem Equipo San Isidro) ► 2) Evaluación del Sistema de C. I. - § Avance en DVBA sobre Informe COSO. ► 3) Identificación Riesgos Auditoría ► 4) Identificación Areas Críticas

Equipo Vialidad – Fase I Tareas a Desarrollar (Ídem Equipo San Isidro) ► 5) Formulación Plan Operativo de Trabajo ► 6) Formulación de Acuerdo de Criterios sobre Elementos Auditables

Equipo Vialidad – Fase II Tareas a Desarrollar (Ídem Equipo San Isidro) ► Fase de Examen (Junio 2013) § Trabajo de campo § Análisis de evidencias § Matriz de hallazgos § Constatación

Equipo Vialidad Fases III y IV Ídem Equipo San Isidro ► Junio 2013 § Fase III: Informe ► Diciembre 2013 § Fase IV: Seguimiento

Equipo Vialidad ► Avance de la Experiencia hasta el presente § Cuádruple carácter de los Equipos ►Participantes de Proceso de Capacitación ►Planificadores de la Tarea a Realizar ►Ejecutores de la Tarea Planificada ►Desarrollo de las Tareas Habituales

Equipo Vialidad ► Avance de la Experiencia hasta el presente § Valoración del vínculo existente con los auditados (“Activo Intangible”) § Adaptación y realimentación en el uso de nuevas tecnologías § Satisfacción de nuevas demandas de la sociedad sobre políticas públicas § Apertura de “NUEVOS CAMINOS”

Equipo Vialidad Fin de la Autopista (Por ahora)

Reflexiones Finales

Reflexiones Finales ► Aprovechamiento de FORTALEZAS y OPORTUNIDADES del HTC ► Apertura a nuevos CONOCIMIENTOS, PRÁCTICAS Y TECNOLOGÍAS ► Participación en actividades de INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO ► Proyección del HTC hacia el FUTURO

Reflexiones Finales