AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL AUDITORIA FINANCIRA GUBERNAMENTAL La auditora

AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

AUDITORIA FINANCIRA GUBERNAMENTAL La auditoría financiera gubernamental se efectúa de acuerdo a: ü Resolución de Contraloría N° 445 -2014 -CG, del 03. 10. 2014. ü “Manual de Auditoría Financiera Gubernamental” directiva N° 005 -2014 -CG/AFIN y según lo dispuesto por las Normas Generales de Control Gubernamental. ü Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) ü Normas Internacionales de Auditoría (NIAS) ü Ley 28411, Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto ü Ley de Presupuesto del Sector Público para el periodo en revisión. ü otras normas aplicables a la auditoría financiera gubernamental,

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA) IFAC • IFAC - Internacional Federation of Accountants (fundada en 1977), Organización que aglutina a los Contadores Públicos de todo el Mundo. El IASSB emite las Normas Internacionales de Auditoría • (NIAs o ISA en inglés), utilizado para reportar acerca de la confiabilidad de información preparada bajo normas de contabilidad. • Asimismo emite las denominadas Declaraciones o Prácticas (IAPSs) para proveer asistencia técnica en la implementación de los Estándares y promover las buenas prácticas.

NIA´s 100 - 199 100 Asuntos Introductorios Contratos de Aseguramiento 120 Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditoría 200 - 299 210 Responsabilidades Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros Términos de los Trabajos de Auditoría – Carta Compromiso 220 Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría 230 240 Documentación 200 250 260 Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de Estados Financieros Consideración de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros Comunicación de Asuntos de Auditoría con los Encargados del Mando

NIA´s 300 - 399 Planeación 300 Planificación de una Auditoría de Estados Financieros 310 Conocimiento del negocio Identificación y Evaluación de los Riesgos de 315 Imprecisiones o Errores Significativos a través del Conocimiento de la Entidad y su entorno Materialidad en la Planificación y Ejecución de la 320 Auditoría 330 Respuestas del Auditor a los Riesgos de Evaluados 402 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios 450 Evaluación de Imprecisiones o Errores Identificados durante la Auditoría

NIA´s 500 - 599 Evidencia de Auditoría 500 Evidencia de auditoría - Consideraciones Especiales para 501 Partidas Seleccionadas 505 Confirmaciones externas 510 Compromisos de Auditoría Inicial - Saldos apertura 520 Procedimientos analíticos 530 545 550 560 570 580 Muestreo de Auditoría de Estimaciones Contables, Incluyendo Estimaciones Contables de valores Razonables y Revelaciones Relacionadas Auditoría de mediciones y revelaciones hechas a valor razonable Partes relacionadas Hechos posteriores Empresa en Marcha Manifestaciones Escritas

NIA´s Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados 600 - 699 Financieros del Grupo (Incluyendo el Trabajo de los Auditores Componentes) 610 Utilización del trabajo de Auditores Internos 620 Utilización del Trabajo de Expertos del Auditor

NIA´s 700 -799 705 706 710 720 Formarse una Opinión e Informe de Estados Financieros Modificaciones a la Opinión del Informe del Auditor Independiente Párrafos sobre asuntos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el Informe del Auditor Independiente Información Comparativa - Cifras correspondientes y Estados Financieros Comparativos Responsabilidades del Auditor en relación a otra información en documentos que contienen los Estados Financieros Auditados.

NIA´s 800 - 899 Consideraciones Especiales 800 805 810 El dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con propósito especial Consideraciones Especiales - Auditoría de Estados Financieros Individuales y de Elementos Específicos, Cuentas o Partidas de un Estado Financiero Compromisos para Informe sobre Estados Financieros Resumidos

NIA´s 900 - 999 Servicios Relacionados 910 Trabajos para revisar estados financieros 920 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera 930 Trabajos para compilar información financiera

NIA´s 1000 – 1100 Declaraciones Internacionales de Auditoría 1000 Procedimiento de confirmación entre bancos 1001 Ambientes de CIS – Microcomputadoras independientes 1002 Ambientes de CIS – Sistema de computadoras en línea 1003 Ambientes de CIS – Sistemas de base de datos 1004 La relación entre supervisores bancarios y auditores externos 1005 Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas 1006 La auditoría de bancos comerciales internacionales 1008 Evaluación del riesgo y el control interno – Características y consideraciones del CIS 1009 Técnicas de auditoría con ayuda de computadora 1010 La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros 1012 Auditoría de instrumentos financieros derivados

Auditoría Financiera Gubernamental La auditoría financiera gubernamental se aplica a los estados presupuestarios y financieros de las entidades públicas, programas, actividades, segmentos y partidas específicas.

Enfoque de la Gubernamental Auditoría Financiera El enfoque de la auditoría financiera gubernamental está basado en la identificación de riesgos y controles asociados a los procesos vinculados a la información presupuestaria y financiera. Asimismo, la auditoría financiera gubernamental considera el examen a la información de los estados presupuestarios y estados financieros tomados en su conjunto, enfatizando el uso adecuado de los recursos públicos, así como, su registro contable.

Objetivos de la Auditoría Financiera Gubernamental La auditoría financiera gubernamental comprende la auditoría a los estados presupuestarios y estados financieros. Los objetivos de la auditoría financiera gubernamental son:

Objetivos de la Auditoría Financiera Gubernamental Objetivos generales a) Emitir opinión sobre la razonabilidad de los estados presupuestarios preparados por la entidad a una fecha determinada, de acuerdo con las disposiciones presupuestales y legales aplicables. b) Emitir opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la entidad a una fecha determinada, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.

Objetivos de la Auditoría Financiera Gubernamental Objetivos específicos de la auditoría a los estados presupuestarios: a) Evaluar la aplicación de la normativa vigente en las fases de aprobación, ejecución, y evaluación del presupuesto institucional. b) Evaluar el cumplimiento de los objetivos y metas previstos en el presupuesto institucional, concordante con las disposiciones legales vigentes.

Objetivos de la Auditoría Financiera Gubernamental Objetivos específicos de la auditoría a los estados financieros: a) Determinar si los estados financieros preparados por al entidad auditada presentan razonablemente: su situación financiera, los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable. b) Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno, contribuir al fortalecimiento de la gestión pública y promover su eficiencia operativa y contable.

Inicio de la Auditoría Financiera Gubernamental Las auditorías financieras gubernamentales a ser realizadas por las SOA, previamente designadas y contratadas conforme a la normativa aplicable, se determinan por la unidad orgánica competente de la Contraloría. La auditoría financieras a ser realizadas por los OCI y el Departamento de Auditoría Financiera y de la cuenta general, o la unidad orgánica que haga sus veces, se determinan como resultado del proceso de planeamiento desarrollado conforme a las disposiciones establecidas por la Contraloría y se incluyen en el Plan Nacional de Control aprobado por el Órganos Superior de Control.

Marco Conceptual Aseveraciones de los estados presupuestarios y financieros Las aseveraciones de los estados presupuestarios y financieros son manifestaciones, explícitas o de otro tipo, hechas por la administración, que son incorporadas en los estados presupuestarios y financieros. Dentro de estas aseveraciones se pueden distinguir aseveraciones relevantes y no relevantes. Las aseveraciones relevantes son aquellas relacionadas con una cuenta significativa y/o revelación que pudiera resultar en una aseveración equívoca material.

Marco Conceptual Las aseveraciones no relevantes son aquellas que están relacionadas a una cuenta y/o revelación que no es material o es de bajo riesgo para la información presupuestaria y financiera. En una auditoría financiera, el auditor debe proporcionar un alto nivel de seguridad razonable en cuanto a la ausencia de errores materiales en la información presupuestaria y financiera examinada según las normas legales vigentes y el marco de información financiera aplicable.

Marco Conceptual Las aseveraciones utilizadas por el auditor para considerar los distintos tipos de imprecisiones o errores significativos potenciales que pueden ocurrir en los estados presupuestarios (en lo que aplique) y financieros, se clasifican en tres categorías y se agrupan de la siguiente forma: a) Aseveraciones sobre tipo de transacciones y eventos durante el período objeto de la auditoría:

Aseveraciones sobre tipos de transacciones y eventos durante el período objeto de auditoría Legalidad Las transacciones y eventos registrados en el estado presupuestario están autorizados y ejecutados según la normatividad legal vigente Ocurrencia Las transacciones y eventos han ocurrido y corresponde a la entidad Integridad Se han registrado todos los eventos y transacciones que tenían que registrarse Exactitud Las cantidades y otros datos relativos a las transacciones y eventos se han registrado apropiadamente Corte Las transacciones y los eventos se han registrado en el período correcto Clasificación Las transacciones y los eventos se han registrado en las cuentas apropiadas.

Aseveraciones sobre saldos contables al cierre del período Existencia Los activos y el patrimonio neto existen Derechos y obligaciones La entidad posee o controla los derechos de los activos, y los pasivos son obligaciones de la entidad Integridad Se han registrado todos los activos, pasivos re instrumentos de patrimonio neto que tenían que registrarse Valuación e imputación Los activos, pasivos y el patrimonio neto figuran en los estados financieros por importes apropiados y cualquier ajuste de valoración o imputación resultante ha sido apropiadamente registrado

Aseveraciones sobre la presentación e información a revelar Ocurrencia, derechos y obligaciones Los eventos, transacciones y otros asuntos revelados han ocurrido y corresponden a la entidad Integridad Se ha incluido en los estados presupuestarios y financieros todas las revelaciones que tenían que incluirse Clasificación y comprensibilidad Los estados presupuestarios y financieros se presentan y describen apropiadamente, y las revelaciones se expresan con claridad Exactitud y valuación La información financiera y otra información es revelada razonablemente y por las cantidades apropiadas

Aseveraciones Al efectuar aseveraciones sobre los estados financieros de las entidades, además de las expuestas precedentemente, la administración puede aseverar que las transacciones y eventos se han desarrollado de conformidad con las disposiciones legales, reglamentarias, o de otro tipo. En el caso de la información presupuestaria, la administración debe considerar que las aseveraciones para las transacciones y eventos se han desarrollado de conformidad con las disposiciones legales, reglamentarias de otro tipo.

Escepticismo profesional El escepticismo profesional debe entenderse como una actitud que incluye tener una mente inquisitiva y efectuar una evaluación crítica, para lo cual se deben utilizar conocimientos, destrezas y habilidades a fin de obtener las evidencias suficientes y apropiadas que permitan llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar su opinión.

Estados Presupuestales y Estados Financieros Estado Presupuestales: PP 1 – Presupuesto Institucional de Ingreso PP 2 – Presupuesto Institucional de Gasto EP 1 - Estado de Ejecución del Presupuesto de Ingresos y Gastos. EP 2 - Estado de Fuentes y Uso de Fondos EP 3 – Clasificación Funcional del Gasto EP 4 – Distribución Geográfica del Gasto

Estados Presupuestales y Estados Financieros: Estado de Situación Financiera Estado de Gestión Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujo de Efectivo.

-Accreditation e instalación de la comisión de Etapa de Planeamiento Proceso de la Auditoria Financiera Gubernamental Etapa de Ejecución Etapa de Informe auditoria -Comprensión de las operaciones de la entidad: estructura, organización, objetivos, operaciones, informes, EEFF, riesgos, tecnología, controles. -Aplicar procedimientos de revisión analítica -Determinación de materialidad y error tolerable -Evaluar control interno -Evaluar riesgos de auditoria. -Determinar las visitas de auditoria. -Muestreo de auditoria -Ejecutar procedimientos de auditoria y obtener evidencias: procedimientos sustantivos y pruebas de control -Determinar las deficiencias significativas (hallazgos) -Revisión de la documentación de auditoria -Obtener la carta de manifestaciones -Informe de auditoria ………………. -Otros documentos presentados por la comisión de auditoria

ETAPA DE PLANIFICACIÓN 2

COMPRENSIÓN DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD ASPECTOS GENERALES La comprensión de las operaciones de la entidad constituye un requisito fundamental para entender e identificar las actividades de la entidad, fuentes de financiamiento del presupuesto, riesgos asociados, control interno; a fin de ejecutar una auditoría basada en riesgos con el objetivo de poder emitir opinión sobre la legalidad de los estados presupuestarios y la razonabilidad de los estados financieros en su conjunto. El enfoque le da importancia a la información presupuestaria, ya que a través de ella, se revela la gestión pública efectuada mediante la programación y ejecución del presupuesto de ingresos y de gastos por fuentes de financiamiento, para un período determinado dentro del marco legal vigente. La ejecución de ingresos y gastos son registradas en la contabilidad presupuestaria como en la financiera o patrimonial, las cuales son procesadas en el mismo momento y con los mismos documentos fuentes de acuerdo a los lineamientos establecidos por los sistemas administrativos, para obtener los estados presupuestarios y estados financieros, así como sus notas y anexos correspondientes.

COMPRENSIÓN DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD Comprensión de las operaciones de la entidad ENFOQUE DE PLANIFICACIÓN DE ARRIBA HACIA ABAJO Identificación de controles relevantes y diseño de pruebas de controles Determinación de la materialidad, error tolerable y umbral para acumular errores Revisión analítica Identificación de cuentas significativas Aplicación de la Norma Internacional de Auditoría 600 en el sector público Elaboración del Memorando de Estrategia de Auditoría Elaboración del Memorando de Planificación

COMPRENSIÓN DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD ACTIVIDADES A DESARROLLAR Comprender el marco legal de la entidad • Leyes, estatutos, normas legales aplicables a la gestión pública • Normativa aplicable a los estados presupuestarios • Fuente de ingresos y gastos presupuestarios y restricciones legales Comprensión de la naturaleza de la entidad • Misión, visión, productos, programas (sociales, ambientales y otros), servicios públicos, inversión pública, etc. • Estructura organizacional • Fuentes de financiamiento.

COMPRENSIÓN DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD ACTIVIDADES A DESARROLLAR Comprender los objetivos y estrategias de la entidad • Los objetivos están incluidos en los planes de la entidad • Las estrategias son los métodos a través de los cuales se pretende lograr los objetivos • La selección de objetivos y estrategias, y su implementación dan lugar a riesgos para la entidad. • Comprender las políticas públicas a fin de seleccionar las partidas presupuestarias relacionadas al cumplimiento de su misión, objetivos y metas. Comprender las relaciones y transacciones entre partes relacionadas • Obtener evidencia sobre transacciones y revelación en los estados presupuestarios y financieros. • Reconocer los factores de riesgo de fraude, si los hubiera, que pueden surgir de las transacciones con partes relacionadas, ya sean estas por transferencias, donaciones u otros. • Se debe identificar las relaciones y transacciones entre entidades y partes relacionadas.

COMPRENSIÓN DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD ACTIVIDADES A DESARROLLAR Comprensión de los sistemas que sustentan el registro contable • En las entidades del sector público el SIAF – SP es un instrumento informático que automatiza el proceso de ejecución presupuestaria, mediante un registro único de operaciones, en los módulos administrativo, contable y presupuestario. Obtención de documentación estratégica • Documentos de gestión pública. • Estados presupuestarios y financieros, intermedios o finales presentados a la DGCP. • Plan operativo e informes de evaluación presupuestaria • Informes de consultoría • Informes de auditoría emitidos por la CGR. • Memoria anual.

DISEÑO Y DESARROLLO DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN ANALÍTICA ASPECTOS GENERALES observaciones inspecciones indagaciones cálculos comparaciones Los procedimientos de revisión analítica son evaluaciones a la información presupuestaria y financiera realizados mediante el análisis de las relaciones lógicas entre datos financieros e implican comparaciones de montos registrados con expectativas que desarrolla el auditor. 5

DISEÑO Y DESARROLLO DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN ANALÍTICA COMO PRUEBA SUSTANTIVA PRUEBA • La ejecución de ingresos presupuestarios, con el estado de gestión y el estado de flujos de efectivo. • La ejecución presupuestaria de gastos corrientes y gastos de inversión, con cuentas del estado de gestión • Los saldos de balance incorporados en la información presupuestaria con los saldos finales del estado de situación financiera. • Consiste en analizar comparativamente los estados presupuestarios del período auditado con el período anterior, para detectar posibles inconsistencias, errores o cambios en su preparación. 7

DISEÑO Y DESARROLLO DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN ANALÍTICA Comparar la información presupuestaria reciente con la información presupuestaria del periodo anterior • El auditor debe hacer esto para estudiar las relaciones entre la ejecución presupuestaria del periodo con los componentes de los estados financieros e incrementar su comprensión sobre las actividades de la entidad • El auditor debe discutir las fluctuaciones significativas o inusuales identificadas con el personal apropiado de la entidad • La falta de explicación del personal de la entidad sobre la causa de una fluctuación, puede indicar la existencia de riesgos inherentes o riesgos de control. Identificar fluctuaciones significativas • Las fluctuaciones se refieren a ambas diferencias entre montos del presente periodo e información del anterior • La identificación de fluctuaciones es un asunto que está determinado por el criterio del auditor • El auditor establece criterios para seleccionar fluctuaciones significativas Discutir las fluctuaciones significativas o inusuales con la Administración • investigar y discutir con la Administración estas diferencias y obtener las evidencias de auditoría apropiadas en materia de respuestas de la Administración • Diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría de acuerdo a las explicaciones o justificaciones, a la evaluación de la materialidad de Las partidas analizados. 9

DETERMINACION DE LA MATERIALIDAD, ERROR TOLERABLE, Y EL RESUMEN DE DIFERENCIAS DE AUDITORÍA MP • La MP refleja la determinación de lo que es material para los usuarios de los estados presupuestarios y financieros; y se formara una opinión sobre dichos estados se encuentran libres de aseveración equivoca material. ET Es la cantidad monetaria establecida por el auditor, respecto de la cual se busca obtener un nivel apropiado de seguridad que no sea mayor que la materialidad determinada para los estados presupuestales y financieros en su conjunto RDA Es el monto mínimo para acumular aseveraciones equivocas que serán presentadas en el RDA. De manera individual no son significativas; sin embargo la acumulación de estas aseveraciones equivocas en diversos rubros puede originar que el impacto sea material para los estados presupuestarios y financieros. 6

DETERMINACION DE LA MATERIALIDAD, ERROR TOLERABLE, Y EL RESUMEN DE DIFERENCIAS DE AUDITORÍA Determinar la Materialidad Planeada (MP): Las bases de medición mas comunes para calcular la MP son las siguientes: Base de Medición Presupuesto Ejecución de Ingresos Ejecución de Gastos Base de Medición Financiera Total Activo Total Ingresos Total Patrimonio Rango 0. 5 -3% Se usa el juicio profesional, teniendo en cuenta los hechos y circunstancias de la entidad y lo que se considere que sería importante o material para los usuarios de los estados presupuestarios y financieros.

DETERMINACION DE LA MATERIALIDAD, ERROR TOLERABLE, Y EL RESUMEN DE DIFERENCIAS DE AUDITORÍA ERROR TOLERABLE - Consideraciones para determinar el Error Tolerable (ET) Determinar el error tolerable (ET) multiplicando la Materialidad de Planeación (MP) por el 50% o por el 75%. Dependiendo de los riesgos de control y riesgos en las aseveraciones. Para determinar el ET se multiplica la MP por el 50% (MP) x 50% La determinación de ET afecta a: Las cuentas que se identifican como significativas El tamaño de las muestras El punto de referencia para identificar partidas clave y los alcances, y limites de prueba Un punto de referencia para determinar la precisión deseada cuando se ejecutan procedimientos analíticos y sustantivos.

DETERMINACION DE LA MATERIALIDAD, ERROR TOLERABLE, Y EL RESUMEN DE DIFERENCIAS DE AUDITORÍA Importe Nominal del Resumen de Diferencias de Auditoría (RDA) Para el importe nominal para el RDA se determina un importe por debajo del cual no se acumularían aseveraciones equívocas puesto que se espera que la acumulación de tales importes claramente no tenga un efecto material sobre los estados presupuestarios. Es decir, los montos por debajo del importe nominal para el RDA, evaluados por cualquier criterio ya sea tamaño, naturaleza o circunstancias, son claramente inmateriales y en el acumulado tales importes no serían considerados en la evaluación general de las aseveraciones equívocas. RDA cuando el ET se ha establecido al 50% de la MP cuando el ET se ha establecido al 75% de la MP 3% de la MP

COMPRENSIÓN DEL SCI A NIVEL DE LA ENTIDAD DEFINICIÓN • Se denomina sistema de control interno al conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros, organización, procedimientos y métodos, incluyendo las actitudes de las autoridades y el personal, organizados e instituidos en cada entidad para alcanzar sus objetivos. RESPONSABILIDAD DEL DISEÑO IMPLEMENTACIÓN Y EFECTIVIDAD • La administración es responsable por el diseño, implementación y efectividad del control interno para tratar los riesgos de las operaciones identificadas que amenazan el logro de los objetivos de la entidad, los cuales se relacionan con la confiabilidad de la información presupuestaria y financiera, la eficacia de y eficiencia de sus operaciones y el cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables SEGURIDAD RAZONABLE EN EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS DE INFORMACIÓN • El control interno, sin importar que tan eficaz sea , únicamente puede proporcionar a la entidad seguridad razonable sobre el logro de objetivos del reporte de información presupuestaria y financiera.

IDENTIFICAR RIESGOS DE ASEVERACIÓN EQUIVOCA Proveniente de fraude La responsabilidad del auditor es planear y ejecutar una auditoría para obtener seguridad razonable acerca de si los estados presupuestarios y financieros están libres de aseveraciones equívocas materiales provenientes de fraude o error La probabilidad de que el riesgo resulte en una aseveración equívoca material en los estados presupuestarios y financieros. Se debe evaluar el conocimiento colectivo que se ha obtenido a través de la auditoría e identificar riesgos de aseveración equívoca material proveniente de fraude, considerando lo siguiente: El tipo de riesgo (fraudulenta o malversación de activos). La importancia del riesgo (es decir, si el riesgo afecta a los estados presupuestarios, financieros en conjunto) 44

ETAPA DE EJECUCIÓN 2

ASPECTOS GENERALES Es la etapa de la auditoría en la cual el auditor debe aplicar los procedimientos de auditoría para reunir la evidencia suficiente y apropiada que le permita opinar sobre los estados presupuestarios basada en la validación de sus aseveraciones, la evaluación de la efectividad de los controles internos, y el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que tienen incidencia en la presentación de dicha información. En esta etapa se busca obtener evidencias de auditoría mediante la aplicación de los procedimientos de auditoría en las fuentes de información identificadas en el conocimiento de la entidad y sus transacciones, con la finalidad de revisarlas, contrastarlas y analizarlas, para que estas evidencias fundamenten las conclusiones que soporten la opinión de auditoría a los estados presupuestarios. 3

EVIDENCIAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Comprende el desarrollo de los procedimientos establecidos en el Programa de Auditoría a los Estados Presupuestarios y los Estados Financieros, con la finalidad de obtener evidencias que sustenten nuestras conclusiones de auditoría. 4

EVIDENCIAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EVIDENCIA DE AUDITORÍA Es la información obtenida por el auditor como resultado de la aplicación de procedimientos de auditoría, la cual sustentará las conclusiones de su opinión los sobre los estados presupuestarios y su relación con los financieros, así como las afirmaciones que exprese en los informes y reportes que emita el auditor. La evidencia de auditoría incluye, entre otras, la documentación de fuente interna y externa que sustentan: los registros contables, las actividades efectuadas por las áreas operativas con incidencia presupuestaria y financiera, opinión de los asesores o consultores, acuerdos, memorias, publicaciones, confirmaciones. 5

TIPOS DE EVIDENCIA DE AUDITORÍA Evidencia física: Evidencia que es utilizada por el auditor en la verificación de saldos de activos tangibles Evidencia documental: se refiere a comprobantes de pago, facturas, contratos, cheques y, en el caso de empresas estatales, acuerdos de Directorio. Evidencia testimonial: Es la información obtenida de terceros a través de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o mediante entrevistas. Evidencia analítica: Se obtiene al analizar o verificar la información 7

Determinar los objetivos de la muestra El uso de técnicas de muestreo en pruebas de control es aplicable sólo sobre los procedimientos de control interno que generan evidencia documental. Los controles pueden ser clasificados como preventivos y detectivos; los primeros se establecen para evitar que sucedan errores y, los segundos, se establecen para detectar errores. En la realización de pruebas de control el auditor determina si un procedimiento de control interno viene operando como se ha diseñado y si se ha alcanzado el objetivo de control. 14

DEFINIR EL UNIVERSO El universo seleccionado para un examen es completo y da al auditor la oportunidad de cumplir con el objetivo de auditoría establecido. Si el universo no está completo en todos los aspectos, la muestra seleccionada no será confiable. Determinar la integridad del universo La representación física del universo es compatible con su definición. Por ejemplo el auditor puede estar interesado en todos los desembolsos de caja efectuados durante el período y definir el universo según los cheques cancelados durante el período. Definir el período cubierto por la prueba Se puede formular una conclusión sobre un universo sólo si todas las partidas en el universo tienen la oportunidad de ser seleccionadas para el Examen. Definir la unidad de muestreo Un universo está compuesto por un número de unidades de muestreo, tales como cheques cancelados o facturas de ventas. 16

DETERMINAR EL MÉTODO DE SELECCIÓN DE LA MUESTRA Las partidas de la muestra son seleccionadas de manera que la muestra que se espera obtener sea representativa del universo. Si la muestra no es una muestra de doble propósito, el muestreo de atributos se usa para seleccionar detalles para la prueba de controles. Muestreo Aleatorio Asegura que todas las partidas del universo tengan la misma oportunidad de selección. Una muestra puede ser seleccionada del universo en forma aleatoria utilizando números aleatorios generados por una computadora o números seleccionados de una tabla de números aleatorios Muestreo sistemático Consiste en elegir las partidas usando un intervalo constante entre selecciones, siendo aleatorio el primer intervalo. Una muestra aleatoria puede seleccionarse utilizando el método de selección sistemática por intermedio del cual cada "n" partida es seleccionada. Cuando se utiliza este método, se tiene en cuenta los siguientes pasos: -Determinar el universo (n). -Determinar el tamaño de la muestra (t). -Calcular la magnitud del intervalo dividiendo "n" entre "t". -Seleccionar un inicio casual (para determinar el punto de inicio se puede utilizar una tabla de números casuales). -Determinar las partidas de muestreo seleccionadas añadiendo sucesivamente el intervalo al punto de inicio casual. 17

EJECUCIÓN DE PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Naturaleza y alcance de los procedimientos sustantivos • Las pruebas de detalle son adecuadas cuando la naturaleza del riesgo y de las aseveraciones son relevantes. • Los procedimientos analíticos sustantivos son generalmente más adecuados en el caso de grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser previsibles en el tiempo. Oportunidad de los procedimientos sustantivos • Procedimientos sustantivos combinados con pruebas de controles para el periodo intermedio, o • Si el auditor determina que los procedimientos son suficientes, aplicará únicamente procedimientos sustantivos adicionales para proporcionar una base razonable y extender las conclusiones de auditoría de la fecha intermedia al final del periodo. Ejecutar procedimientos sustantivos • proporcione evidencia de auditoría suficiente y apropiada para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo y se permita sacar conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría. • Cuando se ejecuta los procedimientos sustantivos, se puede identificar aseveraciones equívocas, las cuales deben ser acumuladas en el RDA para que el auditor se permita formular la opinión de auditoría 21

Evaluación de errores Estos errores existen si no se está de acuerdo con el monto, clasificación, presentación o revelación de las partidas o sus totales en los estados presupuestarios y financieros El objetivo del auditor es evaluar: -El efecto de los errores identificados durante la auditoría. -El efecto de los errores no corregidos, si los hay, sobre los estados presupuestarios y financieros. Los errores pueden clasificarse en las siguientes categorías: - Errores conocidos u otros errores e irregularidades - Errores probables. 24

Evaluación de errores Los errores surgen por Detalle a) Selección inadecuada de políticas contables a) Aplicación Políticas contables equivocadas de a) Revelaciones inadecuadas en los estados financieros Las políticas contables no son consistentes con el marco legal y de información financiera aplicable. Los estados presupuestarios y/o financieros no representan las transacciones y hechos subyacentes de manera que no logran una presentación razonable. No se han aplicado correctamente las políticas contables seleccionadas; o bien, no las han aplicado consistentemente entre ejercicios a transacciones y hechos similares por lo que no son comparables. Error en la aplicación de los métodos señalados por las políticas contables. Los estados presupuestarios y/o financieros no incluyen todas las revelaciones requeridas o no están presentadas de acuerdo al marco legal y/o de información financiera aplicable. Los estados presupuestarios y/o financieros no proporcionan las revelaciones necesarias para lograr una presentación razonable. 25

Culminación de los procedimientos de auditoría Evaluación de los informes de abogados • Al culminar la etapa de ejecución el auditor debe evaluar los informes de los abogados, respecto a la existencia de provisiones y pasivos contingentes, provenientes de litigios, demandas y otras reclamaciones, en los que está implicada una entidad Eventos posteriores • Los estados presupuestarios y financieros que se dictaminan presentan la situación presupuestal o financiera de la entidad a una fecha determinada y los resultados de operaciones y flujos de efectivo por el periodo que termina en esa fecha Carta de manifestaciones • Es el documento o declaración escrita, por el cual el titular o encargado del gobierno de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposición del auditor la información requerida, • así como la comunicación de cualquier hecho significativo ocurrido durante el periodo bajo examen y hasta la fecha de terminación del trabajo de auditoría 26

Comunicación de deficiencias significativas de auditoría La comunicación de deficiencias significativas de auditoría es el proceso mediante el cual, el jefe de comisión una vez evidenciados estos, comunica las deficiencias significativas a la Administración Entrevistas preliminares con funcionarios involucrados Entrevista final con la alta dirección de la entidad auditada • Obtener sus puntos de vista respecto a las deficiencias significativas presentadas • Facilitar la oportuna adopción de acciones correctivas. • Las deficiencias significativas de auditoría deben ser discutidas con los funcionarios involucrados, con el objeto de requerir su punto de vista. • Es importante comentar las posibles soluciones o mejoras a ser consideradas para conocer la opinión de personas entendidas • La conferencia final es realizada por jefe el de comisión y el supervisor (o socio del encargo) de la comisión auditora, para hacer conocer al titular y los funcionarios de la entidad examinada, en forma oral la totalidad de las deficiencias significativas encontradas en el transcurso de su trabajo • tiene el propósito de persuadir al titular y a los funcionarios involucrados a adoptar acciones correctivas pertinentes 29

ETAPA DE INFORMES

ETAPA DE ELABORACIÓN DEL INFORME: • INFORME Y REPORTES: Expone por escrito la opinión del auditor y las deficiencias identificadas. El valor agregado del auditor está en las recomendaciones propuestas. • FINALIDAD: Brindar oportunamente información al titular de la entidad y otras autoridades u organismos competentes que permita promover acciones de mejora, correctivas u otras necesarias en la conducción y ejecución de las actividades examinadas.

Actividades Previas antes de Emitir Opinión sobre los Estados Financieros y Presupuestales ü Revisión analítica final ü Obtención de la carta de manifestación (Fecha de la carta de dictamen) ü Evaluación de las aseveraciones equívocas acumuladas en el RDA ü Evaluación de la carta de abogados de la entidad ü Revisión de asientos manuales y ajustes efectuados al cierre Revisión de libros oficiales ü Revisión de estados presupuestarios y estados financieros ü Presentación de las deficiencias identificadas presupuestarias y financieras

Características, estructura y formación de la opinión de los estados presupuestarios y financieros Los Estados Presupuestarios Dictamen de Auditoría Estados Presupuestarios Notas a los Estados Presupuestarios Información complementaria Los Estados Financieros Dictamen de Auditoría Estados Financieros Notas a los Estados Financieros Información complementaria

Clases de Dictámenes para Estados Presupuestarios y Financieros Los tipos de opinión se describe a continuation: Opinión limpia o sin modificaciones • Opinión con salvedades o calificada • Abstención de opinión • Opinión adversa •

Asuntos que no afectan opinión El dictamen del auditor puede incorporar uno o más párrafos para llamar la atención de los usuarios de los estados presupuestarios y financieros, sin llegar a afectar la opinión del auditor Énfasis de un asunto Otros asuntos 7

Preparación de reportes de auditoría El auditor adicionalmente al informe de auditoría financiera y de la información presupuestaria, debe emitir los siguientes reportes: • Reporte de alerta temprana • Resumen de diferencia de auditoría • Reporte de deficiencias significativas • Reporte de asuntos de fraude • Carta de control interno 64

Conclusiones La auditoría financiera gubernamental es fundamental en el examen de la ejecución presupuestal y de la información financiera del Estado que anualmente realiza la Contraloría General de la República, pues permite conocer cómo se ha manejado los recursos públicos y la consistencia de la Cuenta Nacional. Del proceso de la auditoría financiera gubernamental el paso importante constituye la realización de un buen estudio preliminar o diagnóstico de la entidad, como base para formular el planeamiento de auditoría, donde se seleccionarán las áreas específicas a evaluar y la obtención de la información que se utilizará para realizar el planeamiento.

Recomendaciones Para la realización de las auditorías financieras del sector público, deberá aplicarse de manera obligatoria el Manual de Auditoría Financiera Gubernamental. La auditorias financieras del sector publico se prioriza la auditoria a los estados presupuestarios y su efecto en los estados financieros, atreves del paralelismo contable. Con la aplicación de esta metodología se obtendrá auditorias de calidad, como base a la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoria. Por lo tanto se debe enfatizar la conciliación de la información de los estados presupuestales y financieros, identificar y evaluación de los riesgos de control, cuentas significativas, el uso adecuado de la materialidad planeada. Para la mejora continua de la gestión pública, y se incremente el grado de confianza de los usuarios.

CASO PRACTICO

Programa Nacional de Asistencia Solidaria – Pensión 65 al 31 de diciembre 2016

Planificación: Ø Acreditación e instalación de la comisión de auditoria: ETAPA DE PLANEAMIENTO1 - Carta de presentación y Requerimiento. doc Ø Comprensión de las Operaciones: ETAPA DE PLANEAMIENTO2 - ESTADO DE SITUACION FINANCIERA. doc ETAPA DE PLANEAMIENTO3 - ESTADOS PRESUPUESTALES. doc ETAPA DE PLANEAMIENTOPresentación P 65. ppt ETAPA DE PLANEAMIENTO3 - MATRICES MIDIS-PENSION 65. xls Ø Aplicar procedimientos de revisión analíticos. Ø Determinar la MP, ET y RDA ETAPA DE PLANEAMIENTOCONTROL INTERNO AREAS ETAPA DE PLANEAMIENTO2 - Revisión analítica y MP, ET y RDA - FINANCIERA. xls ETAPA DE PLANEAMIENTO2 - Revisión analítica , MP, ET, RDA y Matriz PRESUPUESTO. xls

Planificación: Ø Evaluar el Control Interno ETAPA DE PLANEAMIENTO4 - Evaluación del Control Interno. doc Ø Evaluar el Riesgo de auditoría ETAPA DE PLANEAMIENTO4 - Evaluación de riesgo F 08. xls ETAPA DE PLANEAMIENTO4 - Evaluación de riesgo F 09. xls Ø Evaluar el Control Interno ETAPA DE PLANEAMIENTO4 - Evaluación del Control Interno. doc Ø Elaborar el Memo de Estrategia y Planificación de auditoría ETAPA DE PLANEAMIENTOPrograma Financiero. doc ETAPA DE PLANEAMIENTOPrograma Presupuesto. doc ETAPA DE PLANEAMIENTOMEMORANDUM PLANIFICACION PENSION 65 - 2016 -. doc

Ejecución: Ø Muestreo ETAPA DE EJECUCIONINGRESOS. xls ETAPA DE EJECUCIONGASTOS. xls Ø Ejecutar los procedimientos de auditoria ETAPA DE EJECUCIONConciliacion Bancaria. doc ETAPA DE EJECUCION1 - Arqueo de Caja. xls ETAPA DE EJECUCIONExistencia. doc ETAPA DE EJECUCIONProveedores. doc ETAPA DE PLANEAMIENTO2 - Revision analitica , MP, ET, RDA y Matriz - PRESUPUESTO. xls

Informes: Ø Carta de manifestaciones ETAPA DE INFORMESCarta de Manifestaciones Financiero - Pension 65. doc ETAPA DE INFORMESCarta de Manifestaciones Presupuesto - Pension 65. doc Ø Informes ETAPA DE INFORMESINFORME CORTO EE FF Y NOTAS - PENSION 65 2016 - FINAL. doc ETAPA DE INFORMESINFORME PRESUPUESTAL PENSION 65 2016 - FINAL. doc Ø Otros Reportes ETAPA DE INFORMESAnexo 4 - RDS REPORTE DE DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS - PENSION 65. doc ETAPA DE INFORMESAnexo 5 - RAF PENSION 65. doc ETAPA DE INFORMESCARTA DE CONTROL INTERNO - PENSION 65 - FINAL 19. 06. doc

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