Auditoria a los Estados Financieros Conceptos Preliminares Sergio

Auditoria a los Estados Financieros: Conceptos Preliminares Sergio Urzúa 1

Definiciones. La Auditoría es un proceso a través del cual un sujeto lleva a cabo la revisión de un objeto con el fin de emitir una opinión acerca de la fidelidad de éste (grado de correspondencia), a un patrón o estándar establecido. 2

Definiciones. o OBJETO AUDITOR REVISAR OBJETO COMPARAR PATRÓN OPINIÓN 3

Definiciones. • La Auditoría, es una función asesora técnica al servicio de la Dirección Superior de la Empresa, cuya misión fundamental es apoyar la gestión empresarial en lo relativo a las necesidades de información, para el proceso de toma de decisiones, tanto internas como externas a la organización. 4

Conceptos asociados: § § § § Proceso. Revisión. Patrón o estándar. Fidelidad (grado de correspondencia). Herramientas / Técnicas. Normas. Evidencia. Opinión. 5

Departamento de Auditoría. Características deseables. • Equipo multidisciplinario: gama de profesionales que pueden dar diagnósticos más especializados, que permitan facilitar el trabajo Ej: Contador Público-auditor, Licenciado, Ing. en Información y Control de gestión, Ing. Comercial, Ing. en informática. 6

Características deseables. . . • Independencia: Es fundamental para poder opinar libremente. No se debe depender funcionalmente del área auditada. No deben existir lazos sanguíneos o de amistad. • Staff: Debe ser una unidad de apoyo al Directorio, no toma decisiones. • Recursos. • Metodología de trabajo. • Valor agregado. 7

Elementos de la Auditoría. Los elementos de la auditoría son tres: 1. Objeto: Lo que vamos a auditar. 2. Sujeto: Persona que va a realizar la auditoría. 3. Objetivo: Finalidad de la auditoría, para qué auditar. 8

Elementos v/s Tipos de Auditoría Externa: 1. Objeto: Estados Financieros. 2. Sujeto: Auditor Externo. 3. Objetivo: Verificar razonabilidad de los Estados Financieros. 9

Elementos v/s Tipos de Auditoría Interna: 1. Objeto: Gestión de la empresa, procesos de la empresa, Gestión de un área específica. 2. Sujeto: Auditor Interno. 3. Objetivo: Evaluar la gestión de la empresa, sus procesos. 10

Elementos v/s Tipos de Auditoría Computacional: 1. Objeto: Sistemas de Información. 2. Sujeto: Auditor Computacional. 3. Objetivo: Evaluar la adecuación de los sistemas a la empresa, que sirvan y contemplen los controles necesarios 11

Tipos de Auditorías. De acuerdo al OBJETO que se audite: § § § Estados Financieros (Contable). Control Interno. Sistemas de información. Operativa. Cumplimiento normativo. Departamento o ciclo específico. 12

Tipos de Auditorías. De acuerdo a la dependencia del SUJETO que practique la auditoría: § Interna § Externa 13

Tipos de Auditorías. De acuerdo a la periodicidad con que se practique la auditoría: § Recurrente § No Recurrente 14

Elementos v/s Tipos de Auditoría 15

Patrones. ü Principios Contables Generalmente Aceptados. ü Normas Internacionales de Contabilidad ü Normas Legales, por ejemplo: Superintendencias, S. I. I. , Banco Central, Laborales. ü Normas de Comercio Internacional ü Normativa Interna. ü Normas de Calidad. ü Normas Ambientales. 16

Objetivos de la Auditoría Financiera En el ejercicio de la auditoría financiera los auditores deberán tener presente el logro de los siguientes objetivos: Ø Emitir un dictamen u opinión con respecto a la razonabilidad del contenido y presentación de los estados financieros producidos por la empresa auditada. 17

Objetivos de la Auditoría Financiera. . . Ø Evaluar los controles internos establecidos por la empresa examinada, como base para determinar el nivel de confianza a depositar en él y de acuerdo con esto fijar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría. 18

Objetivos de la Auditoría Financiera. . . ØEvaluar el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables a cada empresa en particular. 19

Objetivos de la Auditoría Financiera. . . Ø Formular recomendaciones para mejorar los controles internos de la administración, y cualquier aspecto que ayude a la obtención de una mayor eficiencia en la gestión financiera y económica. 20

Características de la Auditoría Financiera La auditoria financiera siguientes características: 1. presenta las Es un examen que se practica generalmente con posterioridad a la ejecución y el registro de las operaciones. 21

Características. . . 2. Comprender la revisión y verificación, bajo la base de pruebas selectivas, de las transacciones, documentos, comprobantes, registros, libros e informes, incluyendo la inspección física de activos y la obtención de evidencia comprobatoria de personas ajenas a la empresa auditada, además, de la evaluación de los sistemas y procedimientos de orden contable y financiero. 22

Características de la Auditoría Financiera. . . 3. Es un examen altamente objetivo; por tanto, se requiere un alto grado de independencia mental y funcional del personal encargado de practicarla en relación con las actividades y empleados de la empresa auditada. 23

Características de la Auditoría Financiera. . . 4. Es un examen altamente profesional que exige, por ende, sólidos conocimientos de contabilidad, auditoría y disciplina por parte del personal responsable de su ejecución, respaldados por una capacitación a nivel superior. 24

Características de la Auditoría Financiera. . . 5. Requiere amplitud de criterio tanto para analizar, interpretar y dictaminar el desarrollo y registro de las operaciones, como para la observación de los procedimientos, normas y principios contables. 25

Características de la Auditoría Financiera. . . 6. Supone la aplicación de técnicas y procedimientos diseñados y establecidos para cada rubro de los estados financieros que han de examinarse. 26

Fases de la Auditoría Financiera. • El proceso de auditoría financiera comprende las siguientes fases: origen y planeación del examen, formulación del programa, trabajo de campo, formulación del informe final y seguimiento de las recomendaciones. 27

Fases de la Auditoría Financiera. . . • El examen de auditoría financiera se origina en el cumplimiento de disposiciones legales, con fundamento en una obligación contractual, por solicitud o voluntad de la respectiva empresa. 28

Planeación del Examen. • Revisar los archivos para familiarizarse con la empresa que se va a examinar y conocer la información necesaria para la formulación del correspondiente programa. • Complementar la revisión de antecedentes con el estudio de papeles de trabajo e informes de auditorías anteriores, en caso de que los hubiere. 29

Preparación del programa de auditoría. Considerando: • Objetivos de la auditoria • Alcance o período que abarca el examen • Antecedentes de la empresa por auditar, incluyendo políticas y prácticas de carácter contable y administrativo. 30

Preparación del programa de auditoría. . . • Cuestionarios para evaluación del control interno de las distintas áreas de actividad de la empresa. • Procedimientos de auditoria por aplicar para cada uno de los rubros de los estados financieros que se han de examinar. • Asignación de responsabilidades para el desarrollo de los procedimientos de auditoría. 31

Preparación del programa de auditoría. . . Se da inicio al desarrollo del examen correspondiente, teniendo en cuenta los siguientes pasos: ü Presentación en la entidad que se va a estudiar ü Entrevistas iniciales con los empleados cuyas actividades tengan relación directa con las areás que abarcará el examen. 32

Preparación del programa de auditoría. . . ü Desarrollo de los cuestionarios para evaluar el control interno. ü Aplicación de técnicas y procedimientos de auditoría, siguiendo el programa diseñado. ü Corrección o ajuste de los aspectos a que hubiere lugar como resultado de la conferencia final con los empleados auditados. 33

Preparación del programa de auditoría. . . ü Formulación del borrador del informe final. ü Finalizada la etapa de trabajo de campo, se redactará el informe final o dictamen del auditor sobre los estados financieros examinados y la carta de recomendaciones de control interno. 34

Requisitos del Auditor Financiero. Personas que tengan entrenamiento adecuado, capacidad profesional y una experiencia conveniente en el campo de la auditoria. 35

Requisitos del Auditor Financiero. Personal comprometido en trabajos de auditoría financiera. Cualidades: § § § § Mística y lealtad con sus superiores jerárquicos Bagaje cultural sobre diversos aspectos Rectitud a toda prueba y honradez demostrada en todos sus actos Aptitud de líder, indispensable para lograr el éxito Personalidad agradable Habilidad para relacionarse con los demás Carácter constructivo y positivo en sus 36 apreciaciones.

Principios éticos § Independencia, integridad y objetividad, competencia en el manejo de normas técnicas, responsabilidad hacia los colegas y uso adecuado de información. § Mantener integridad, objetividad e independencia de acción y criterio; por tanto, no estará vinculado bajo ningún nexo con la empresa auditada. 37

La auditoria de estados contables. § Consiste en el examen de la información contable por parte de una tercera persona, distinta de la que la preparó y del usuario, a fin de establecer su razonabilidad. § Al dar a conocer los resultados del examen, se aumenta la confiabilidad y utilidad que tal información posee. 38

La auditoria de estados contables. § La evaluación de la eficiencia de los controles internos suele ser un importante subproducto de la auditoria, y se traduce en un informe a la dirección que incluye una descripción de los problemas de control encontrados y los consejos y recomendaciones para solucionarlos. 39

El trabajo del auditor independiente. § El Auditor Independiente considera varios factores para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos y pruebas de auditoría a aplicar en el examen de los EE. FF. § Uno de los factores a considerar es la existencia de la función de Auditoría Interna. 40

Roles del Auditor Independiente y del Auditor Interno § Auditor Independiente: Su responsabilidad en la realización de una auditoría de acuerdo a NAGAS, es obtener evidencia competente y suficiente para emitir una opinión sobre los EE. FF. Debe mantener independencia de la entidad. 41

Roles del Auditor Independiente y del Auditor Interno. . . § Auditor Interno: Su responsabilidad es proveer análisis, evaluaciones, conclusiones, recomendaciones a la Administración. Debe mantener objetividad respecto a la actividad que está auditando. 42

Obtención de entendimiento de la función de Auditoría Interna. § Una de las responsabilidades de auditoría interna es la de satisfacerse del funcionamiento de los controles de una entidad. 43

Entendimiento de la función de Auditoría Interna. . . Cuando el auditor independiente adquiere el entendimiento de la estructura de control interno, debe adquirir un entendimiento suficiente de la función de auditoría interna para identificar aquellas actividades de la misma que son relevantes para planificar su examen de auditoría. 44

Entendimiento de la función de Auditoría Interna. . . Normalmente el Auditor Independiente debe efectuar indagaciones con el personal de la Administración Superior y de Auditoría Interna, en relación a los siguientes aspectos de ésta última: • Posición Organizacional dentro de la empresa. • Plan de Auditoría, incluyendo naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditoría. 45

Entendimiento de la función de Auditoría Interna. . . • Acceso a los registros de la empresa, y si hay limitaciones al alcance de sus actividades. • Algunas actividades de Auditoría Interna pueden no ser relevantes para el examen de los EE. FF. • Por ejemplo, los procedimientos de auditoría interna para evaluar la eficiencia de ciertos procesos respecto a la toma de Decisiones de la Dirección, por lo general no son relevantes para la auditoría de EE. FF. 46

Procedimientos del Auditor Independiente Para determinar la importancia de las actividades de Auditoría Interna: • Consideración del conocimiento auditorías de años anteriores. • Revisión de cómo auditoría interna asigna sus recursos de acuerdo a su proceso de determinación de riesgo. • Lectura de informes de auditoría interna, a objeto de obtener información detallada sobre el alcance de las actividades efectuadas. adquirido en 47

Procedimientos del Auditor Independiente • Si el auditor independiente concluye que el trabajo de auditoría interna puede afectar la naturaleza oportunidad y alcance de sus pruebas, debe entonces determinar la competencia y objetividad de la función de auditoría interna • Si determina que los auditores internos son suficientemente competentes y objetivos, entonces deberá considera en qué forma el trabajo de auditoría interna puede afectar su trabajo. 48

Evaluación de la competencia de los auditores internos. Se debe obtener información tal como: § Nivel de estudios y experiencia profesional § Títulos profesionales y capacitación continua. § Políticas, programas y procedimientos de auditoría. § Políticas de asignación § Supervisión de las actividades. § Calidad de los papeles de trabajo, informes y recomendaciones. 49

Evaluación de la competencia de los auditores internos. Se debe obtener información tal como: • Posición en la organización de del responsable de la función de auditoría interna. A quién reporta. • Existencia de políticas para asegurar la objetividad sobre las áreas auditadas. 50

Por ejemplo: • Políticas que prohiben a los auditores internos auditar áreas donde hay parientes que cumplen funciones importantes. Políticas que prohiben auditar áreas donde estaban recientemente asignados o donde serán próximamente asignados. 51

Efecto del trabajo de auditoría interna en el examen de auditoría. El trabajo de los auditores internos puede afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de la auditoría, incluyendo: § Los procedimientos realizados por el auditor independiente al obtener entendimiento de la estructura de control interno. § Los procedimientos sustantivos realizados por el auditor independiente. 52

Entendimiento de la estructura de control interno Debido a que una de las funciones principales de auditoría interna es la de evaluar y revisar el cumplimiento de las políticas y procedimientos de la estructura de control interno, los procedimientos realizados por los auditores internos pueden ser útiles al auditor independiente. 53

Por ejemplo: ü El auditor interno desarrolla un flujograma de un nuevo sistema de ventas y cuentas corrientes. El auditor independiente puede revisar el flujograma para obtener conocimiento del proceso. Además puede considerar los resultados de los procedimientos de revisión realizados por el auditor interno. 54

Procedimientos Sustantivos: ü Algunos de los procedimientos realizados por los auditores internos pueden proveer evidencia directa sobre desviaciones significativas en saldos de cuentas o transacciones. 55

Por ejemplo: ü Confirmación de cuentas por cobrar y toma de inventarios por parte de los auditores internos. El resultado de estos procedimientos puede ser considerado por el auditor independiente para cambiar la oportunidad y número de cuentas a confirmar, o el número de bodegas a revisar. 56

Alcance del efecto del trabajo de los auditores internos: • Aún cuando el trabajo del auditor interno puede afectar los procedimientos del auditor independiente, éste último debe realizar procedimientos para obtener evidencia competente y suficiente para respaldar su informe. La evidencia obtenida directamente es generalmente más efectiva que la obtenida indirectamente. 57

Coordinación del trabajo con los auditores internos: o Sostener reuniones periódicas. o Tener acceso a los papeles de trabajo de los auditores internos. o Revisar informes de auditoría interna. o Discutir problemas de contabilidad y auditoría. 58

Actividades Relevantes § Son aquellas que proveen evidencia sobre el diseño y efectividad de la estructura de control interno, políticas, procedimientos y habilidad de la entidad para registrar, procesar, resumir e informar datos financieros en forma consecuente con las afirmaciones contenidas en los EE. FF. § O que proveen evidencia de desviaciones en estos datos. 59