Aspecte practice privind implementarea Pachetului TVA Octombrie 2009
Aspecte practice privind implementarea Pachetului TVA? Octombrie 2009 Ramona Jurubiţă Partner, Indirect Taxation Services
Industrii afectate – exemple • Leasing si rent-a-car • Industria auto • Industria farmaceutica • Industria transporturilor • Industria financiar-bancara © 2008 KPMG Romania, the romanian member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Romania. 2
Serviciilor de închiriere de mijloace de transport pe termen scurt (B 2 C şi B 2 B) Societatea A din România închiriază pe termen scurt atât societăţii B cât şi persoanei fizice Z câte un autoturism. Autoturismele sunt puse la dispoziţia utilizatorilor în Germania. Care este locul prestării serviciilor de închiriere de mijloace de transport? © 2009 KPMG Romania S. R. L. , o societate cu raspundere limitata de drept roman, membra a retelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International, o corporatie elvetiana. Toate drepturile rezervate. Imprimat în Romania. 3
Locul prestării serviciilor de închiriere de mijloace de transport pe termen scurt (B 2 C şi B 2 B) Înainte de 2010 locul unde este stabilit prestatorul După 2010 Locul unde mijloacele de transport sunt puse la dispoziţia utilizatorului Locul prestării Prestator TVA românesc Locul prestării Client Prestator Client TVA german © 2009 KPMG Romania S. R. L. , o societate cu raspundere limitata de drept roman, membra a retelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International, o corporatie elvetiana. Toate drepturile rezervate. Imprimat în Romania. 4
Industria auto: servicii de reparaţii B 2 B Autoturism reparat în România, care rămâne în România după reparaţii În prezent: se datorează TVA în România Factură cu 19% TVA Service Beneficiar România Franţa Pachetul de TVA: neimpozabil în România, se înscrie în declaraţia recapitulativă Factură fără TVA Service Beneficiar România Franţa © 2009 KPMG Romania S. R. L. , o societate cu raspundere limitata de drept roman, membra a retelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International, o corporatie elvetiana. Toate drepturile rezervate. Imprimat în Romania. 5
Industria farmaceutică B 2 B (2011) Pharma BV organizează o conferinţă în Olanda, pentru un distribuitor de medicamente român În prezent: se datorează TVA în Olanda Factură cu TVA olandez Pharma BV Beneficiar Olanda România Pachetul de TVA: impozabil în România, se aplica taxarea inversă şi se înscrie în declaraţia recapitulativă Factură fără TVA Pharma BV Beneficiar Olanda România © 2009 KPMG Romania S. R. L. , o societate cu raspundere limitata de drept roman, membra a retelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International, o corporatie elvetiana. Toate drepturile rezervate. Imprimat în Romania. 6
Exemplu Transport. Co, societate stabilită şi înregistrată în scopuri de TVA în România, transportă bunuri de la Arad la Bucureşti pentru un client francez, persoană impozabilă acţionând ca atare. Se datorează TVA pentru această operaţiune? Dacă da, unde? © 2009 KPMG Romania S. R. L. , o societate cu raspundere limitata de drept roman, membra a retelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International, o corporatie elvetiana. Toate drepturile rezervate. Imprimat în Romania. 7
Locul prestării serviciilor de transport (B 2 B) Înainte de 2010 locul unde se efectuează După 2010 sediul beneficiarului transportul Locul prestării Prestator Locul prestării Client Prestator TVA românesc Client TVA francez © 2009 KPMG Romania S. R. L. , o societate cu raspundere limitata de drept roman, membra a retelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International, o corporatie elvetiana. Toate drepturile rezervate. Imprimat în Romania. 8
Servicii Transport Societatea Trans SRL, persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în România prestează servicii de transport de bunuri către o societate din USA. Bunuri sunt transportate de Trans SRL de la Arad la Bucureşti în beneficiului societăţii din SUA. Care este locul prestării serviciilor de transport? © 2009 KPMG Romania S. R. L. , o societate cu raspundere limitata de drept roman, membra a retelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International, o corporatie elvetiana. Toate drepturile rezervate. Imprimat în Romania. 9
Servicii Transport Înainte de 2010 locul unde se efectuează transportul După 2010 locul unde este utilizat şi exploatat serviciul Locul prestării © 2009 KPMG Romania S. R. L. , o societate cu raspundere limitata de drept roman, membra a retelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International, o corporatie elvetiana. Toate drepturile rezervate. Imprimat în Romania. Locul prestării 10
Servicii transport B 2 B Bunuri transportate de o companie română din România în UK, pentru un beneficiar din SUA, înregistrat în scopuri de TVA în Finlanda Conform regulilor actuale, serviciul este taxabil în Finlanda Transportator Marea Britanie Factură Beneficiar SUA Conform pachetului de TVA, serviciul este taxabil la sediul beneficiarului De asemenea, conform pachetului de TVA “serviciile de transport de bunuri şi de persoane efectuate în România, când acestea sunt prestate către o persoană impozabilă nestabilită în Comunitate locul prestării se consideră a fi în România dacă utilizarea şi prestarea efectivă au loc în România”. Prin urmare, dacă beneficiarul este stabilit în afara UE, iar serviciul este utilizat în România, serviciul este taxabil în România/UK/ USA? © 2009 KPMG Romania S. R. L. , o societate cu raspundere limitata de drept roman, membra a retelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International, o corporatie elvetiana. Toate drepturile rezervate. Imprimat în Romania. 11
Servicii Transport Societatea Trans. Co, persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în Grecia prestează servicii de transport de bunuri către o bancă din România, persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA. Bunuri sunt transportate de Trans. Co de la Solotvina la Kiev. Care este locul prestării serviciilor de transport? © 2009 KPMG Romania S. R. L. , o societate cu raspundere limitata de drept roman, membra a retelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International, o corporatie elvetiana. Toate drepturile rezervate. Imprimat în Romania. 12
Servicii Transport Înainte de 2010 locul unde se efectuează După 2010 locul unde este stabilit transportul beneficiarul Locul prestării Prestator Client 19% TVA © 2009 KPMG Romania S. R. L. , o societate cu raspundere limitata de drept roman, membra a retelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International, o corporatie elvetiana. Toate drepturile rezervate. Imprimat în Romania. 13
Servicii accesorii transportului Societatea Transco SRL, persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în România prestează, în România, servicii accesorii transportului în legătură cu un export de bunuri către o persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în Italia. Care este locul prestării serviciilor accesorii transportului? Ce obligaţii declarative are societatea românească? © 2009 KPMG Romania S. R. L. , o societate cu raspundere limitata de drept roman, membra a retelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International, o corporatie elvetiana. Toate drepturile rezervate. Imprimat în Romania. 14
Servicii transport Înainte de 2010 locul unde se prestează serviciile După 2010 locul unde este stabilit beneficiarul Locul prestării Prestator Client TVA italian Atentie declaraţia recapitulativă! © 2009 KPMG Romania S. R. L. , o societate cu raspundere limitata de drept roman, membra a retelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International, o corporatie elvetiana. Toate drepturile rezervate. Imprimat în Romania. 15
Servicii financiar-bancare B 2 B Societatea B, persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în România prestează servicii financiare către o persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în Germania. Care este locul prestării serviciilor financiare? Ce obligaţii declarative are societatea românească? © 2009 KPMG Romania S. R. L. , o societate cu raspundere limitata de drept roman, membra a retelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International, o corporatie elvetiana. Toate drepturile rezervate. Imprimat în Romania. 16
Servicii financiar-bancare B 2 B Înainte de 2010 locul unde este stabilit După 2010 locul unde este stabilit beneficiarul Locul prestării Prestator Locul prestării Client Prestator TVA german Client TVA german Atentie declaraţia recapitulativă! © 2009 KPMG Romania S. R. L. , o societate cu raspundere limitata de drept roman, membra a retelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International, o corporatie elvetiana. Toate drepturile rezervate. Imprimat în Romania. 17
Cotele de TVA şi măsurile de simplificare În cazul schimbării regimului de impozitare se va proceda la regularizare pentru avansuri şi facturi parţiale emise pentru livrări înainte de data livrării/prestării pentru a se aplica regimul de la data faptului generator. În cazul modificărilor de cotă de TVA, cota aplicabilă este cea în vigoare la data faptului generator şi se fac regularizări pentru avansuri şi facturi emise înainte de data livrării/prestării. © 2009 KPMG Romania S. R. L. , o societate cu raspundere limitata de drept roman, membra a retelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International, o corporatie elvetiana. Toate drepturile rezervate. Imprimat în Romania. 18
Exemplu – Regimul de impozitare Societatea A din România prestează servicii de reparaţii către Societatea B din Franţa. În luna decembrie 2009 Societatea A încasează o sumă reprezentând 20% din valoarea serviciului. Serviciile de reparaţii sunt efectiv prestate în ianuarie 2010 când se emite şi factura finală, bunurile nu părăsesc teritoriul României după reparaţii. Care este regimul de impozitare aplicabil în 2009 şi în 2010? Se va proceda la regularizare? © 2009 KPMG Romania S. R. L. , o societate cu raspundere limitata de drept roman, membra a retelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International, o corporatie elvetiana. Toate drepturile rezervate. Imprimat în Romania. 19
Exemplu - Măsuri de simplificare Societatea A livrează bunuri către societatea B, pentru care s-a deschis procedura de insolvenţă. Societatea A încasează în decembrie 2009 10% din contravaloarea bunurilor urmând ca în 2010 să emită factura pentru întreaga valoare. Care este regimul de impozitare aplicabil în 2009 şi în 2010? Este necesară efectuarea unor regularizări? © 2009 KPMG Romania S. R. L. , o societate cu raspundere limitata de drept roman, membra a retelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International, o corporatie elvetiana. Toate drepturile rezervate. Imprimat în Romania. 20
Corectare facturi Persoanele impozabile care au fost supuse unui control fiscal şi au fost constatate şi stabilite erori în ceea ce priveşte stabilirea corectă a taxei colectate pot emite facturi de corecţie către beneficiari. Aceste facturi vor fi înscrise îmtr-o rubrică separată în decontul de TVA. © 2009 KPMG Romania S. R. L. , o societate cu raspundere limitata de drept roman, membra a retelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International, o corporatie elvetiana. Toate drepturile rezervate. Imprimat în Romania. 21
Persoana de contact: Ramona Jurubita, Partner, KPMG Romania Tel: +40 (741) 800 795 Email: rjurubita@kpmg. com © 2009 KPMG Romania S. R. L. , o societate cu raspundere limitata de drept roman, membra a retelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International, o corporatie elvetiana. Toate drepturile rezervate. Imprimat în Romania. 22
Întrebări & Răspunsuri © 2009 KPMG Romania S. R. L. , o societate cu raspundere limitata de drept roman, membra a retelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International, o corporatie elvetiana. Toate drepturile rezervate. Imprimat în Romania. 23
- Slides: 23