Approche par les cots Les cots complets La

Approche par les coûts Les coûts complets La comptabilité analytique

Charges Factures d’achat Téléphone, gaz, électricité Loyer, entretien salaires. . . De la comptabilité générale à la comptabilité de gestion Coût d’achat Coût de production Coût de distribution Coût de revient Marge Comptabilité de gestion Etc… Enregistrées en comptabilité générale Bilan et Compte de Résultat Produits Factures de vente

Mise en situation Une entreprise fabrique trois produits différents : A, B et C. Bénéfice dans le compte de résultat à la fin de l’année : 100 Détails : A : + 80 B : + 50 C : - 30 D’où, l’importance de la comptabilité analytique • Calcul des coûts, des marges… • Établissements de prévisions, tableaux de bord • Calculs et interprétation des écarts • Outil d’aide à la prise de décisions

Charges directes, charges indirectes Les charges de la comptabilité générale sont incorporées en comptabilité analytique (sauf les charges exceptionnelles) et séparées en deux groupes : Les charges indirectes qui peuvent être Les (loyer, téléphone, directementquiaffectées à un coût, dans sans énergie. . . ) vont être ventilées retraitement. centres Ex achatselon de matières différents des premières clés de (pour le coût(surface, d’achat), MOD (pour le coût de répartition kwatt…). production)… Problème : trouver la clé la plus pertinente !

La méthode du coût complet De la comptabilité générale… … à la comptabilité analytique Distinction : directes / indirectes Achat Mat 1ère 1. Calcul du coût d’achat des matières premières Fiche de stock MP Imputation directe dans les coûts MOD Charges indirectes d’approv Imputation par les unités d’œuvre 2. Calcul du coût de production Fiche de stock PF Distri 3. Calcul du coût de revient Charges indirectes Ateliers Charges indirectes distrib

Le tableau de répartition des charges indirectes Il est divisé en centres d’analyse (colonnes). Les montants y figurant proviennent des charges de la comptabilité générale et sont ventilés selon des clés de répartition. On distingue : • Les centres auxiliaires (Entretien, Gestion du grâce personnel…) qui Chaque centre d’analyse est mesuré à une vont se déverser dans les centres principaux lors de la répartition unité d’œuvre (U. O. ) choisie de façon pertinente. secondaire. Ex : tonne, m², €, heures… • Les centres principaux (approvisionnement, production, distribution…)

Sujet Chaises La société fabrique deux catégories de chaises : • Des chaises en paille • Des chaises en tissu Les chaises sont d’abord assemblées dans l’atelier 1 après découpe du bois, puis dans l’atelier 2, les ouvriers posent la paille ou le tissu, ainsi que divers petits éléments. Pour le mois de mars N, on vous communique les éléments suivants : Stocks fin mars : En cours de chaises en paille : 5297 € En cours de chaises en tissu : 5183 € Unités d’œuvre des centres : Approvisionnement : 100 € d’achat Atelier 1 : la chaise fabriquée Atelier 2 : la chaise fabriquée Distribution : la chaise vendue Production : Consommation : • Bois : 0, 1 m 3 par chaise fabriquée • Paille : 0, 250 par chaise fabriquée • Tissu : 0, 30 mètres par chaise fabriquée Mod : à 10 € l’heure • 0, 2 heure par chaise en paille • 300 heures pour l’ensemble des chaises en tissu Production 800 chaises paille Production 1200 chaises tissu Achats : Bois : 300 m 3 à 35, 06 € le m 3 Paille : 250 kilos à 10, 64 € le kg Tissu : 390 mètres à 12, 20 le mètre Stock initiaux : Bois : 20 m 3 à 44, 50 € le m 3(CUMP) Paille : 40 kg à 13 € (CUMP) Tissu : 50 mètres à 15, 30 € le mètre (CUMP) Chaises en paille : 300 à 16 € l’unité (FIFO) Chaises en tissu 400 : 400 à 19, 50 € l’unité (FIFO) En cours de chaises en paille : 5717 € En cours de chaises en tissu : 4572 € Approvisionnement Répartition secondaire 3 591, 00 Distribution Charges directes : 5 % du chiffre d’affaires HT (commission des représentants) Vente : Chaises paille : 1000 à 30, 50 € Chaise tissu : 1500 à 33, 55 € Centres principaux Atelier 1 Atelier 2 9 333, 00 6 665, 00 Distribution 2 391, 00

First le tableau de répartition des charges indirectes Sujet page du poly Ici, 4 centres principaux dans l’ordre du cycle d’exploitation 14 Approvis Totaux après la répartition secondaire Unités d'œuvre Nombre unités d'œuvre Coût d'une unité d'œuvre 3 591 € Atelier 1 9 333 € Atelier 2 Distribut 6 665 € 2 391 € 100 € achat Chaise fabriquée Chaise vendue 179 2 000 2 500 20 4, 66 3, 33 0, 95 Par division

Ensuite, le coût d’achat des matières premières Il faut calculer autant de coûts d’achat que de matières premières différentes. Coût d’achat = Prix d’achat de la matière (quantité + Frais d’achat x prix unitaire) (transport, assurance, frais douane…) à appliquer en respectant la nature de l’unité d’œuvre retenue dans le tableau de répartition des charges indirectes.

On a dit : Coût d’achat des matières premières Finalement, c’est logique ! Les 300 kilos ont coûté 12 624 € avec les frais (soit 42 € le kilo). Coût d'achat des matières Libellé Prix d'achat Charges indirectes d'approvisionnement Coût d'achat Bois Prix Quantité unitaire Paille Montant 300 35 10 518 105, 18 20 2 106 300 42 12 624 Respect de la nature de l’UO pour trouver la quantité : 100 € de CA Quantité Prix unitaire 250 10, 6 26, 6 20 250 12, 8 Tissu Montant 2 660 533 3 193 Quantité Prix unitaire Montant 390 12, 2 47, 58 20 390 14, 6 4 758 953 5 711 Provient du tableau de répartition Centre Approvisionnement

Maintenant, les fiches de stocks matières… Il faut tenir autant de fiches de stocks que de matières premières différentes. On parle d’inventaire permanent. Il existe 4 méthodes de valorisation du stock : • CUMP en fin de période (Coût Unitaire Moyen Pondéré) • CUMP après chaque entrée • FIFO (premier entré, premier sorti) • LIFO (dernier entré, premier sorti)

Inventaire permanent des matières premières Pour legarde CUMP : valeur Et on. On cetteau jusqu’au !au commence par led’achat stock initial (fin du mois L’entrée se fait coût etbout non prixprécédent) d’achat 1. Somme des Qtés, 2. Somme des Montants, 3. Division Fiches de stock - CUMP Libellé Stock initial Entrée CUMP Sortie Stock final Bois Prix Quantité unitaire Paille Tissu Prix Montant Quantité unitaire Montant 20 44, 500 890 40 13, 00 520 50 15, 3 765 300 42, 08 12 624 250 12, 77 3 193 390 14, 6 5 711 320 42, 23 13 514 290 12, 80 3 713 440 14, 7 6 476 200 42, 23 8 446 200 12, 80 2 560 360 14, 7 5 298 120 42, 23 5 068 90 12, 80 1 152 80 14, 7 1 177

On arrive au coût de production… Il faut calculer autant de coûts de production que de produits différents fabriqués. Conseil : D’abord lister tous les « ingrédients » nécessaires, dans le bon ordre : matières premières, MOD, charges indirectes de production. Ensuite, compléter les quantités et montant unitaires.

Calcul du coût de production des chaises Recopie de la ligne sortie de la fiche de stock Coût de production Chaises en paille Quantité Prix unitaire Consommation bois 80 42, 23 3 378, 46 Consommation paille 200 12, 80 2 560, 39 Libellé Prix Montant Quantité unitaire Consommation tissu MOD 160 10, 00 Chaises en tissu 1 600, 00 Montant 120 42, 23 5 067, 69 360 14, 72 5 298, 22 300 10, 00 3 000, 00 En-cours initial + 5 717, 00 + 4 572, 00 En-cours final - 5 297, 00 - 5 183, 00 Atelier 1 800 4, 67 3 733, 20 1200 4, 67 5 599, 80 Atelier 2 800 3, 33 2 666, 00 1200 3, 33 3 999, 00 Coût de production 800 17, 95 14 358, 05 1 200 18, 63 22 353, 71

A nouveau stockage, mais produits finis… Il faut tenir autant de fiches de stocks que de produits finis différents. Attention, dans la méthode FIFO, on ne fait pas d’additions ni de moyennes pondérées, les stocks les plus anciens ressortent les premiers (First In, First Out) !

5. Inventaire permanent des chaises Pour sortir 1000 produits, prendre les 300 plus anciens, puis 700. Fiches de stock FIFO Chaises en paille Libellé Stock initial Entrée Sortie Stock final Chaises en tissu Quantité Prix unitaire Prix Montant Quantité unitaire 300 16, 00 4 800, 00 400 19, 50 7 800, 00 800 17, 95 14 358, 05 1 200 18, 63 22 353, 71 300 16, 00 4 800, 00 400 19, 50 7 800, 00 700 17, 95 12 563, 29 1 100 18, 63 20 490, 90 100 17, 95 1 794, 76 100 18, 63 1 862, 81 Montant

Enfin le coût de revient… Reste à rajouter les frais directs et indirects de distribution et les charges indirectes d’administration. Il faut ensuite comparer le Coût de Revient des produits vendus au Chiffre d’Affaires pour dégager le résultat analytique… … et apprécier la rentabilité.

Coût de revient des chaises et résultat Ici : bénéfice de 10, 65 € par chaise en paille vendue. Coût de revient et résultat des chaises vendues Paille Tissu Quantité Prix unitaire Coût production chaises vendues 300 16, 00 4 800, 00 400 19, 50 7 800, 00 Coût production chaises vendues 700 17, 9 12 563, 29 1100 18, 6 20 490, 90 30500 0, 05 1 525, 00 50325 0, 05 2 516, 25 1000 0, 96 956, 40 1500 0, 96 1 434, 60 1000 19, 845 19 844, 69 400 80, 60 32 241, 75 1000 30, 50 30 500, 00 1500 33, 55 50 325, 00 10, 655 10 655, 31 1500 12, 06 18 083, 25 Libellé Charges directes de distribution Centre distribution Coût de revient des chaises vendues Chiffres d'affaires Résultat analytique Montant Quantité Montant

Retour sur les fiches de stocks… Différentes méthodes valorisation des stocks : de • CUMP après chaque entrée • CUMP périodique • FIFO • LIFO Stock initial : 3000 articles à 105 € l’unité 4 juin : sortie 1700 articles 12 juin : achat 5000 articles à 108 € 17 juin : sortie 2000 articles 20 juin : sortie de 1500 articles 26 juin : achat 3000 articles à 112 €

Serge Potiron Agrégé Économie et gestion spotiron@wanadoo. fr http: //sergepotiron. space-blogs. com/