AKCZY Prvn regulace spotebnch 22 Petr Mrkvka 2011

AKCÍZY – Právní regulace spotřebních 22 Petr Mrkývka 2011

Akcíz n n Proč raději „akcíz“ než „spotřební daň“ – zavádějící termín v podstatě „spotřeba statku“ je předmětem také DPH. Původ – že by „Excise Duty“

Definice akcízů n n selektivní spotřební daně uvalené na vybrané výrobky navíc vedle všeobecné spotřební daně zvyšující daňové zatížení vybraných komodit všeobecná spotřební daň = v podmínkách EU …. daň z přidané hodnoty (DPH, VAT, PTU, Mw. St ……)

Kritéria selekce výrobku n n n fiskální záměry politická hlediska regulace spotřeby trvalá spotřeba luxus škodlivost

Členění států podle soustav akcízů KATEGORIE n zdanění omezené (do 10 komodit) ČR n zdanění střední (15 -30) Polsko n zdanění široké (nad 30) USA* *) Pozn. : USA uplatňují daň z obratu (v ČR do 31. 12. 1992)

Exkurs do historie n n n dvojí konstrukce 1. Finanční monopoly 2. Fabrikátové daně

Finanční monopol n n soustředění výroby nebo prodeje vybrané komodity do státních rukou ceny stanoví stát tak, aby rozdíl mezi nimi a náklady kryl jednak daň a jednak podnikatelský zisk monopolní dávka – při přenesení produkce státem na jiný subjekt ztratil význam po nacionalizaci (1945 – 1948)

Příklady finančních monopolů (1946) n n n lihový (např. zákon č. 95/1888 ř. z. , 86/1932 Sb. z. n. ) tabákový (Celní a monopolní řád z roku 1835; monopol zrušen zákonem č. 303/1993 Sb. ) výbušných látek (zákon č. 414/1919 Sb. z. n. ) solní (CMŘ, zákon č. 326/1921 Sb. z. n. ) umělých sladidel (270/1937 Sb. z. n. )

Fabrikátová daň n n n blízká konstrukce současným spotřebním daním zatížení již hotových výrobků daně výrobní – daně polotovarové – daně surovinové …. . význam pro konstrukci daně z obratu

Příklady fabrikátových daní n n n n n cukr droždí kyselina octová minerální oleje pivo šumivá vína umělé jedlé tuky uhlí zapalovadla n n žárovky víno, mošty a ovocné šťávy maso cigaretový papír

Konec a obnova akcízů KONEC n zavedením daně z obratu n zákon č. 73/1952 Sb. (zrušen zákonem 588/1992 Sb. ) OBNOVA n daňová reforma 1992 -1993 n zákon č. 212/1992 Sb. , o soustavě daní (zrušen zákonem č. 353/2003 Sb. ) n zákon č. 587/1992 Sb. , o spotřebních daních (zrušen zákonem č. 353/2003 Sb. ) EVROPEIZACE n 2004 n zákon č. 353/2003 Sb. , o spotřebních daních

Soustava akcízů v ČR n n n 1993 – 2003 uhlovodíková paliva a maziva líh pivo víno tabákové výrobky n n n n n od 2004 minerální oleje líh pivo víno a meziprodukty tabákové výrobky + od 2008 zemní plyn a některé další plyny pevná paliva elektřina

Akcízy v EU akcízy harmonizované n tabák a tabákové výrobky n alkoholické nápoje (lihoviny, pivo, víno) n minerální oleje n energie akcízy neharmonizované n ostatní např. n automobily n kožešinové výrobky n střelné zbraně n hrací karty, rulety …

Recentní akcízy v České republice

Daň z minerálních olejů

Daň z lihu

Daň z piva

Daň z vína a meziproduktů

Daň z tabákových výrobků

Od 1. 1. 2008 + ENERGETICKÉ DANĚ „ekologické daně“ …. . Ehm.

Daň ze zemního plynu a dalších plynů

Daň z pevných paliv

Daň z elektřiny

Poznámka Směrnice č. 72/43/EEC: n povinnost přijmout systém harmonizovaných akcízů MO-T-L-P-V Směrnice č. 2003/96/EEC ze dne 27. října 2003, kterou se mění struktura rámcových předpisů Společenství o zdanění energetických produktů a elektřiny n povinnost zařadit zdanění ZPJP-PP-E ---------------------------------------n jiné (neharmonizované) mohou existovat jen za podmínky, že nevyžadují hraniční kontrolu nebo další dodatečné náklady mezinárodního obchodu – zákaz diskriminace n sjednané výjimky

Právní regulace akcízů Právo EU Vnitrostátní právo

Unijní regulace akcízů Informace Horizontální směrnice Strukturální směrnice Směrnice o sazbách 2008/118/EC 92/12/EEC 92/81/EEC 92/82/EEC 2073/2004/EC 2008/118/ 72/464/EEC 2003/96/EEC 79/32/EEC 92/79/EEC 95/59/EEC 92/80/EEC 92/83/EEC 2002/10/EEC 92/84/EEC

Vnitrostátní úprava Obecná úprava správy a řízení o spotřebních daních 13/1993 Sb. Celní zákon AKCÍZY 353/2003 Sb. Zákon o spotřebních daních Speciální předpisy, př. : 261/2007 Sb. Zákon o stabilizaci veřejných rozpočtů Čl. LXXII, LXXIII a LXXIV značení MO 185/2004 Sb. Zákon o Celní správě České republiky zákon o lihu) Daňový řád značení lihu prováděcí vyhl.

Charakteristika právní regulace akcízů n n zvláštní subsystém regulující nepřímé/obratové daně – DPH, Sp. D, ED, Clo těsná provázanost s právem EU instituty blízké nebo totožné s právní úpravou cel a celnictví využití celní správy etc.

Vztah k DPH n n základ daně z přidané hodnoty zahrnuje i případný akcíz ---┐ ↓ Cena bez daně + Sp. D + DPH→ cena pro spotřebitele

Správa akcízů v organizačním smyslu n n n § 1 odst 3 ZSD celní úřady ……. ZSD nepoužívá termín „správce daně“ podle § 138 ZSD se DŘ použije subsidiárně pro řízení ve věcech upravených ZSD ► celní úřad ► správce daně celní úřad je součástí Celní správy České republiky

Celní správa ČR Generální ředitelství cel Celní ředitelství B, C, H, M, T, P, S, U Celní úřady

Základní princip harmonizovaných akcízů n n jednorázově odváděná jednotková daň (krom tabáku- kombinace pevné sazby a %) nevratná (relativně) moment zdanění – režim volný oběh (konečný spotřebitel) ► zdaňuje se ve státě konečné spotřeby

Předmět akcízů n n Zdanění podléhají zákonem stanovené operace související s vybranými výrobky: Výroba vybraných výrobků v EU Propuštění výrobků z daňového skladu Dovoz na daňové (celní) území EU

Daňový dluh a daňová povinnost n n n Vznik dluhu/povinnosti: výrobou na d. ú. EU nebo dovozem na d. ú. EU PŘIZNÁNÍ A ZAPLACENÍ: volný daňový oběh / dovoz – celní dluh Srov. § 9 ZSp. D

Základní pojmy – daňové území n n daňová území (ČR, EU, EEA) členský stát – čl. stát EU + np. Monaco, San Marino n n třetí země třetí území – obdobný režim jak u třetí země (Kanárské ostrovy, fr. zámořská území, Alandské ostrovy, Normanské ostrovy, Helgoland, Büsingen, Ceuta, Melilla, Livigno, Campione d´Italia, ital. vnitrovody Lugana)

Základní pojmy n n n dovoz vývoz daňový sklad

Dovoz n n n Vstup vybraných výrobků na daňové území x režim podmíněného osvobození od cla Propuštění z režimu podmíněného osvobození od cla Podmíněné osvobození od cla – CK

Vývoz n n Propuštění do režimu vývoz Propuštění do režimu pasivní zušlechťovací styk a n Výstup z daňového území EU (podmínka)

Daňový sklad n n n Obdoba celního skladu Součást daňového území ČR Provozovatel: povolení Výroba, zpracování, příjem, expedice – s podmíněným osvobozením od daně Oprávněný příjemce x provozovatel

Volný daňový oběh n n n Legální i protiprávní Vyjmutí z režimu podmíněného osvobození od daně Výroba mimo režim podmíněného osvobození od daně n n Dovoz mimo … Skladování nebo doprava, u nichž se neprokáže, že se jedná o výrobky zdaněné, nebo pokud se neprokáže legální nabytí oprávněně bez daně

Plátce daně n n n obecně § 4 registrovaný neregistrovaný

Osobní spotřeba n n n n MO: Běžná nádrž + 20 litrů, zkapalněné ropné plyny (do 40 kg) + 5 nádob L: 10 l P: 110 l Meziprodukty: 20 l Víno: 90 l, šum. z toho 60 l Cigarety: 800 ks, cigarillos, doutníky 3 g/ks 400 ks, ostatní 200 ks Tabák ke kouření: 1 kg

Základ daně n množství vybraných výrobků vyjádřených pro daný akcíz v příslušných jednotkách

Prokázání zdanění n n n Daňový doklad – prokázání zdanění vybraných výrobků + jiné Náležitosti: § 5 ZSp. D Daňový doklad při uvedení do volného daňového oběhu Doklad o prodeji Doklad o dopravě

Prokázání zdanění při dovozu n n Rozhodnutí celního úřadu: o propuštění do režimu volný oběh aktivní zušlechťovací styk v systému navracení jiné rozhodnutí o vyměření daně Důkazní břemeno nese ten, kdo dopravuje

Další problémové okruhy: n n n Daňový sklad a režim daňového skladu Osvobození od daně Vrácení daně Zajištění daně (depozice, bankovní záruka, ručení) Oprávnění celních orgánů Evidence