Aangifte IB 2015 Onno Clous RBSUHouten 26 1

Aangifte IB 2015 Onno Clous RBSUHouten 26 -1 -2015

Aangifte IB 2015–onderwerpen 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Wijzigingen checklists IB 2014 -2015 Wijzigingen tarieven en heffingskortingen 2014 -2015 -2016 Persoonsgebonden aftrek Automaatregelen 2016 e. v. Lijfrentewijzigingen Verzekeringsplicht DGA Woningschenking Woningmaatregelen 2016 Aandachtspunten box 3

Wijzigingen Checklists IB 2014 -2015

Wijzigingen Checklists IB 2014 -2015 2014 2015 - Heeft u echtscheidingsverzoek ingediend en bent u ingeschreven op ander adres GBA? Levenslooptegoed opgenomen of geheel afgekocht? Is voormalige eigen woning tijdelijk verhuurd (onder de Leegstandwet) Is de voormalige eigen woning in 2015 verhuurd zonder dat deze te koop staat, dan is de woning een tweede woning geworden. Zie dan het onderdeel Tweede woning hierna

Wijzigingen Checklists IB 2014 -2015 2014 2015 Tweede woning box 3: WOZ-waarde en kale huurprijs Tweede woning box 3: WOZ-waarde, kale huurprijs en huurcontract Levensonderhoud kinderen: maandbedragen, andere uitgaven, wel/geen stufi Levensonderhoud kinderen: maandbedragen (i. v. m. box 3!)

Wijzigingen tarieven en heffingskortingen 2014 -2015 -2016

Tarieven en heffingskortingen Wijzigingen tarieven per 1 januari 2015 Van Tot Tarief ↑/↓ Nihil € 19. 822 36, 50% 0, 25% ↑ € 19. 822 € 33. 589 42% - € 33. 589 € 57. 585 42% - € 57. 585 en verder 52% -

Wél: 5 mld lastenverlichting (BP 2016) • Daling van de lasten op arbeid: 5 mld speelgeld! 1. Tariefswijzigingen 2. Heffingskortingen • Algemene heffingskorting • Arbeidskorting • Inkomensafhankelijke combinatiekorting 3. Vermindering werkgeverslasten • Introductie LIV (lage-inkomensvoordeel) op 1 -1 -2017 • Introductie LKV (loonkostenvoordelen) op 1 -1 -2018

Tarieven en heffingskortingen Wijzigingen tarieven per 1 januari 2016 Van Tot Tarief ↑/↓ Nihil € 19. 922 36, 55% 0, 05% ↑ € 19. 922 € 33. 715 40, 40% 1, 6% ↓ € 33. 715 € 66. 421 ↑ (2015: € 57. 585) 40, 40% 1, 6% ↓ € 66. 421 ↑ en verder 52% - • Let op: heffingskortingen wijzigen ook!

Tarieven en heffingskortingen Wijzigingen heffingskortingen per 1 januari 2016 Algemene 2015 2016 Algemene heffingskorting € 2. 203 € 2. 230 Minimum vervalt € 1. 342 € Arbeidskorting € 2. 220 € 3. 103 ↑ 4% Combinatie-korting € 2. 152 € 2. 769 ↑ 6, 159% (nu: 4%) • Op- /afbouw 4, 822% (2015: 2, 32%) Vanaf Tot € 19. 922 € 66. 421 € 34. 015 (2015: € 49. 770) € 111. 575 € 4. 881 € 32. 970 0↓ Afbouw arbeidskorting voordelig voor werknemers / ondernemers met een arbeidsinkomen van € 9. 000 – € 50. 000

Inkomensafhankelijke combinatiekorting Wanneer recht op de ICK? (normen 2015) • Kind op 1 -1 jonger dan 12 jaar (6 maanden op zelfde woonadres) • Arbeidsinkomen hoger dan € 4. 857 of zelfstandigenaftrek • Geen fiscale partner óf • Wel fiscale partner met hoger arbeidsinkomen

Inkomensafhankelijke combinatiekorting Conclusie ICK 2016 • • Bij toepassing ICK betaalt de minstverdienende partner pas vanaf € 20. 000 inkomstenbelasting. Optimaliseren door te verdelen is hier nog meer van toepassing!

Lastenverlichting IB 2016 (voordeel t. o. v. 2015) 1000 900 800 700 600 500 400 300 200 100 0 - 20 000 40 000 60 000 80 000 100 000 120 000 140 000 160 000

Marginale tarieven 2016 (bij benadering) 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% - 20 000 40 000 60 000 80 000 100 000 120 000 140 000 160 000

Lastenverlichting IB 2016 mét ICK (t. o. v. 2015) 1600 1400 1200 1000 800 600 400 200 0 - 20 000 40 000 60 000 80 000 100 000 120 000 140 000 160 000

Marginale tarieven 2016 mét ICK (bij benadering) 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% - 50 000 100 000 150 000

Tarieven en heffingskortingen - gevolgen Spreiding van inkomen wordt steeds belangrijker! • Vergelijk de heffing bij 2 x € 20. 000 en 1 x € 40. 000 Inkomen 2015 • • gem % 2016 gem% € 20. 000 € 2. 890 14, 5 € 1. 984 9, 9 € 40. 000 € 11. 753 29, 4 € 11. 213 28 Verschil in heffing (2015): € 5. 973 Verschil in heffing (2016): € 7. 245

Tarieven en heffingskortingen - mogelijkheden - Optimaal in 2016 - - Optimaliseren door te verdelen - - Iedere partner rond de € 20. 000 inkomen uit werk en woning Aangaan vennootschap onder firma partner / kinderen Eenmanszaak: meewerkbeloning voor de partner Partner (meer) laten meewerken bij eigen BV Kinderen belonen (tot bijverdiengrenzen) Optimaliseren met willekeurige afschrijvingen - Let op de werkelijke tarieven, niet de tabeltarieven Beheersen: ga naar fiscaal optimum i. p. v. de 0 -lijn Benut daarnaast de FOR

Aandachtspunt: afbouw uitbetaling algemene heffingskorting - Let op: afbouw uitbetaling algemene heffingskorting - - Partner geboren na 1 -1 -1963 Nu: uitbetaling maar voor 53 1/3% (2015) Benutten eigen heffingskorting partner Wat zijn mogelijkheden als er geen inkomen is? - Bij BV: dividend uitkeren en fiscaal toerekenen aan partner Bij BV: tbs-voordeel bij partner (huwelijkse voorwaarden) creëren door geld uit te lenen Box 3 inkomen creëren door ‘fiscaliseren’ vordering op langstlevende ouder. Toedelen aan partner zonder inkomen. Let op: dit is fiscalistenwerk!

Persoonsgebonden aftrek

Levensonderhoud kinderen Wet hervorming kindregelingen • M. i. v. 1 januari 2015 • Van 15 naar 4 kindregelingen • • • Kinderbijslag Kindgebonden budget Combinatiekorting Kinderopvangtoeslag O. a. afschaffing levensonderhoud kinderen Let op: aftrek kinderalimentatieverplichting in box 3 wel mogelijk!

Studiekosten bij studiefinanciering M. i. v. studiejaar 2015/2016 Wet studievoorschot hoger onderwijs • Geen aftrek studiekosten v. a. studiejaar 2015/2016 • • basisbeurs, basislening, studievoorschot, aanvullende beurs, collegegeldkrediet, prestatiebeurs, lening, studentenreisvoorziening, of een vergelijkbare (eventueel buitenlandse) financiering of voorziening. Evt. nog wel aftrek studiekosten tot studiejaar 2014/2015 (tot 1 juli 2015) • Aangewezen studiekosten -/- prestatiebeurs -/- € 250

Onderhandse akte periodieke giften (sinds 2014) • Wat is er veranderd? • Periodieke giften sinds 1 -1 -2014 niet meer verplicht notarieel • Wanneer o. a. toepasbaar? • • Giften aan verenigingen Klant heeft veel giften en wordt beperkt door de 10%-bovendrempel Klant heeft hoog inkomen en komt niet boven 1%-drempel uit Klant komt boven 1%-drempel uit maar heeft kleine, losse giften < drempel

Voorbeeld periodieke giften Kerk gewone gift Verzamelinkomen VVB Kerk (gewone gift) Kleine giften Kerk als periodieke gift 60. 000 200 2. 200 1%-drempel Aftrek overige giften Aftrek periodieke giften (VVB Kerk) 600 -/- 1. 600 0 0 2. 000 1. 600 2. 000

Onderhandse akte periodieke giften (sinds 2014) • Akte van schenking • model Belastingdienst • Voorwaarden periodieke giften • • • Vaste en gelijkmatige periodieke uitkeringen Uitkeringsverplichting 5 of meer jaren (ten minste jaarlijks) Eindigt uiterlijk bij overlijden Uitkering aan: • Anbi • Vereniging met ten minste 25 leden

Automaatregelen

Automaatregelen • • Belastingplan 2016: weinig over de auto Maatregel 2016 motorrijtuigenbelasting (al aangenomen): • • 50% vrijstelling plug-in-hybride auto’s (<50 gram) i. p. v. 100%-vrijstelling 100% vrijstelling elektrische auto’s (zero-emissie) blijft Verhoging autokostenbijtellingen 2016 (al aangenomen) Autobrief 2. 0 • Complete autokostenbijtelling gaat op de schop

Nieuwe autokostenbijtelling in de Autobrief 2. 0 2015 2016 * 2017 2018 2019 Nulemissie (o. a. volledig elektrisch) 4% 4% 4%** Plug-in hybride 7% 15% 17% 19% 22% Zuinig 14% / 20% 21% 22% 22% Overig 25% 22% 22% * al aangenomen in Belastingplan 2015 (vorig jaar) ** vanaf 2019: 4% tot catalogusprijs € 50. 000

Autobrief 2. 0 Veranderingen autobelastingen van 2017 tot 2020 (plannen) • Verlaging aanschafbelasting (bpm) personenauto’s • Verlaging motorrijtuigenbelasting (mrb) personenauto’s • Verhoging motorrijtuigenbelasting voor vervuilende diesels • Minder bijtellingscategorieën • • Het zijn er nu 4 en worden er 2 Hoogste bijtellingspercentage omlaag van 25% naar 22% Fiscaal voordeel volledig elektrische auto blijft Einde fiscaal voordeel van plug-in hybride-auto’s

Autobrief 2. 0 • Bijtelling-% in het ‘jaar van kenteken’ blijft gelden (60 maanden) • • Nu een auto kopen met 25% bijtelling, blijft 25% In 2017 e. v. een nieuwe (niet-elektrische) auto kopen: bijtelling 22%

Laadpaal in eigen tuin Voor auto van de zaak: • Zakelijke kosten • Geen hogere bijtelling Voor eigen auto: • Geen zakelijke kosten • € 0, 19 ct/km • Besluit 20 maart 2015, BLKB 2015/188 M • Ook KIA/MIA/VAMIL: G 3110 en D 3111 Milieulijst 2016

Lijfrentewijzigingen

Lijfrenteafkoop bij arbeidsongeschiktheid (vanaf 1 -1 -2015) • Voor wie? • • • Wat houdt het in? • • Oudedagslijfrente: gerechtigde is AO Nabestaandenlijfrente: gerechtigde is AO Afkoop lijfrente zonder negatieve uitgave inkomensvoorzieningen Wanneer geldt het? • • < AOW-leeftijd Langdurig arbeidsongeschikt • Verklaring van een arts nodig • • • Niet volledig werkzaamheden kunnen verrichten waarmee hoofdzakelijk inkomen werd verdiend. Geen herstel binnen 12 maanden. Hoeveel maximaal? • • € 40. 000 of (als dat hoger is) Gemiddelde inkomen voor jaarruimte (afkoopjaar en jaar daarvoor)

Meer lijfrentepremie dan aftrek (Besluit 3 -6 -2015) • Voor wie? • • Wat houdt het in? • • • Klant heeft meer op bancaire lijfrente gestort dan zijn aftrekruimte Bank mag te hoge inleg zonder fiscale gevolgen terugstorten mits verklaring geruisloze terugstorting Tijdelijke regeling Hoe werkt het? • • • Verzoek om terugstorting indienen bij inspecteur Termijn verzoek: uiterlijk 31 -12 -2017 Alleen als aftrek (jaarruimte/reserveringsruimte) niet mogelijk is Betalingen tot en met 31 -12 -2016 Terugstorting opnemen in Box 3 (eventueel navordering) Beslissing op het verzoek: verklaring geruisloze terugstorting

Vervallen minimumwaarderingsregel (Besluit 3 -9 -2015) • Wanneer is dit interessant? • • Klant heeft jarenlang lijfrentepremie gestort, nog geen uitkeringen Lijfrente blijkt een woekerpolis Lijfrenteverzekering laten afkopen, bijvoorbeeld: • Betaalde aftrekbare premies € 20. 000 • Afkoopsom € 10. 000 Wat gebeurt er? • Regel was: • € 20. 000 belast met IB • + 20% revisierente.

Vervallen minimumwaarderingsregel • Wat is er veranderd? • • • Vanaf 2016: maximaal de afkoopsom wordt belast Ons voorbeeld: € 10. 000 + 20% revisierente over afkoopsom Aandachtspunt • Nadelige afkoop al vóór 2016 • Bezwaar maken of verzoek ambtshalve vermindering!

Verzekeringsplicht DGA

Verzekeringsplicht Werknemersverzekeringen • Dga is werknemer èn ondernemer • Verplicht verzekerd is de werknemer • Werknemer = wie in dienstbetrekking staat • Niet verzekerd is de dga • Dga is: zie Regeling aanwijzing dga

Verzekeringsplicht Aanleiding • Invoering flex bv Oktober 2012 Ontslag bestuurder mogelijk door soort-aandeelhouders of ander orgaan • Arrest vader (48%)-dochter(26%) 22 maart 2013 HR: aanwijzingsregeling letterlijk uitleggen • • Meerderheid vader en echtgenoot 2/3 aandelen bij bloed- en aanverwanten t/m 3 e graad

Verzekeringsplicht Per 1 -1 -2016 nieuwe aanwijzingsregeling dga Hoofdregels blijven • Geen gezagsverhouding (en dus geen verzekeringsplicht) als de bestuurder kan besluiten over zijn eigen ontslag • Bij nevengeschiktheid is geen sprake van ondergeschiktheid (en dus geen gezagsverhouding)

Verzekeringsplicht Vier soorten dga: 1. Bestuurder die over eigen ontslag kan besluiten M - Aandelen echtgenoot tellen mee - Bestuurder moet minimaal 1 aandeel hebben - Over ontslag besluiten = ontslag blokkeren? A bv x V

Verzekeringsplicht Vier soorten dga: 2. Bestuurder die met bloed-/aanverwanten aandelen met minimaal 2/3 van de stemmen heeft en dus over eigen ontslag kan besluiten - Reparatie arrest 22 maart 2013 - 2/3 van stemrecht i. p. v. 2/3 van het kapitaal - Dubbel vereiste (2/3 én ontslag besluiten)? - Directe werking, geen overgangsrecht! V 20% Z 10%55% 45% A bv 3 e 45% 25%

Verzekeringsplicht Vier soorten dga: 3. Bestuurder die via rechtspersoon zodanige zeggenschap heeft dat hij over eigen ontslag kan besluiten - Nieuw! - Tussenkomst door een vennootschap of een stichting - Bevestigt de stak-constructie M Stak A bv

Verzekeringsplicht Vier soorten dga: 4. Nevengeschikte bestuurders - Bestuurders moeten samen alle aandelen bezitten - En een (nagenoeg) gelijk deel van het kapitaal vertegenwoordigen (was: stemrecht) - Rangorde: 4 pas toepassen als 1 -3 geen uitsluitsel geven A 33, 3% B 33, 3% C 33, 3% A bv

Verzekeringsplicht Voorwaarden • • Statutair bestuurder. Bij anderen (echtgenoot, familie, voormalig directeur etc. ) de dienstbetrekking dus volgens de hoofdregel beoordelen. Statutaire zeggenschap • • afspraak in aandeelhoudersovereenkomst nvt Tegenbewijsmogelijkheid vervalt

Verzekeringsplicht Voor wie relevant? • Familie-bv Arrest 22 maart 2013 wordt – zonder overgangsrecht – gerepareerd. Verzekeringspositie kan daardoor (weer) wijzigen. • Nevengeschikte bestuurders Niet de stemverhouding maar de kapitaalsverhouding is bepalend.

Woningschenking

Verhoogde woningschenking • ‘Eenmalig verhoogde’ eenmalig verhoogde vrijstelling (€ 100. 000) • • 1 -10 -2013 t/m 31 -12 -2014 Doel stimulering woningmarkt V. a. 2017: Bedrag eenmalig verhoogde schenkvrijstelling structureel verhoogd van € 53. 016 naar € 100. 000 Niet alleen voor schenking door ouder aan kind Leeftijdscriterium begunstigde – tussen 18 en 40 jaar – blijft (net als beleid over leeftijd jongere partner) Inwerkingtreding 1 -1 -2017 (maar materieel terugwerkend) Doel: reductie eigenwoningschuld

Woningschenking: vrijstellingsbedragen • Reguliere vrijstelling € • Eenmalig verhoogde vrijstelling € 25. 322 • Eenmalige woningvrijstelling € 52. 752 • Tijdelijk verhoogde woningvrijstelling ouder aan kind, kind tussen 18 en 40 jaar 5. 277 ouder aan kind, kind tussen 18 en 40 jaar, gebruik voor de woning 2013 -2014, geen leeftijdsgrens, gebruik voor de woning € 100. 000

Woningschenking: aandachtspunten • Niet voor boeterente • Splitsing mogelijk! • • • Verschillen met tijdelijke woningvrijstelling? • • eenmalig verhoogd (€ 25. 322) vrij besteedbaar woningschenking (€ 74. 678) voor de woning Spreiding over 3 opvolgende kalenderjaren mogelijk: aangeven in 1 e jaar bijv. : woning in aanbouw termijnen mogelijk in meer kalenderjaren verschuldigd Schenken of toch lenen? Besparing erfbelasting en box 3, maar minder renteaftrek box 1

Woningmaatregelen 2016

Voorwaarden renteaftrek 2013 1. 2. 3. 4. Aangegaan in verband met de verwerving, onderhoud of verbetering van de eigen woning; Contractuele verplichting om ten minste annuïtair in maximaal 360 maanden volledig af te lossen; Aan de aflossingseis wordt voldaan; In bepaalde gevallen moet er extra informatie worden verstrekt.

Aflossingseis • • • Niet voldoen aan aflossingseis : lening van box 1 naar box 3 Versoepeling aflossingseis bij betalingsproblemen Let op geldt alleen voor betalingsproblemen • • Speelt feitelijk niet in gelieerde verhoudingen Eenvoudige oplossing aanpassingen voorwaarden niet melden

Meldingsplicht • voor nieuw aangegane schulden: tot indienen aangifte inkomstenbelasting, maar tot uiterlijk een jaar na afloop van het kalenderjaar waarin de schuld is aangegaan. • voor wijzigingen in leningsvoorwaarden (zoals rentewijziging): tot uiterlijk een maand na afloop van het kalenderjaar waarin de wijziging heeft plaatsgevonden. Vanaf 2016 melding in aangifte IB Geen onderscheid nieuw of wijziging

Wet Hillen en beperking renteaftrek • • • WOZ-waarde € 200. 000 EWF € 1400 EWS € 30. 000 Rente 3% Box 1 inkomen: € 70. 000 € Berekening Belastbare inkomsten uit eigen woning € 500 (1400 – 900) Aftrek geen of geringe EWS € 500 BBI = 500 ‘Aftrekbeperking’ € 9 1% * 900

Aandachtspunten Box 3

Box 3 - spaarsaldi Spaarsaldi: massaalbezwaarprocedure • Staatssecretaris van Financiën 26 juni 2015, nr. BLKB/903 M, Stcrt. 2015/18400: massaal bezwaarprocedure • Bezwaar maken? Verhuurde woningen: • Leegwaarderatio • Werkelijk waarde verhuurd lager: bezwaar maken? • • • HR 28 oktober 2011, nr. 10/03727, ECLI: NL: HR: 2011: BR 0664 HR 21 februari 2014, nr. 13/00455, ECLI: NL: HR: 2014: 339 Hoge Raad 3 april 2015, nr. 13/04247, ECLI: NL: HR: 2015: 812

Laatste keer ouderentoeslag in 2015 • • • AOW-leeftijd bereikt Box 1 -inkomen ≤ € 20. 075 Grondslag voor sparen en beleggen ≤ € 282. 226 (€ 564. 451 voor fiscale partners) Let op gevolgen inkomensafhankelijke regelingen!

Wijzigingen box 3 -heffing per 2017 Huidige systematiek: 30% x 4% fictief rendement Wijzigingen per 1 januari 2017: 1, 2% Van Tot Deel sparen Deel beleggen Per saldo I Per saldo B Nihil € 25. 000 n. v. t. vrijgesteld € 25. 000 € 100. 000 67% 33% 2, 9% 0, 87% € 100. 000 € 1. 000 21% 79% 4, 7% 1, 41% € 1. 000 en verder 0% 100% 5, 5% 1, 65% Fictief rendement spaargeld Fictief rendement beleggen 1, 63% 5, 5% achterliggende 5 jaar achterliggende 15 jaar

Gevolgen wijzigingen box 3 -heffing Break-even punt alleenstaand fiscale partners € 239. 000 € 477. 000 50/50 Vermogen Heffing 2015 Heffing 2017 Druk in % Verschil € 70. 000 € 328 € 174 0, 25 € 154 -/- € 100. 000 € 688 € 435 0, 44 € 253 -/- € 500. 000 € 5. 488 € 5. 535 1, 11 € 47 € 1. 000 € 11. 488 € 12. 585 1, 26 € 1. 097 € 3. 000 € 35. 488 € 43. 185 1, 44 € 7. 697

Eigenwoningschuld box 1 of box 3? Rentepercentage Bruto rente Eigenwoningforfait 2, 0% 3, 5% 4, 0% 3. 000 3. 750 4. 500 5. 250 6. 000 3. 000 Aftrekbare rente - Besparing box 1 - Netto rente Effectief aftrektarief 2015 2, 5% 750 1. 500 2. 250 3. 000 383 765 1. 148 1. 530 3. 000 3. 368 3. 735 4. 103 4. 470 0% 17% 22% 26%

Eigenwoningschuld box 1 of box 3? Rentepercentage box 3 -schuld Effectief aftrektarief box 3 Effectief aftrektarief box 1 (2015) 2, 0% 2, 5% 3, 0% 3, 5% 4, 0% 60% 48% 40% 34% 30% 0% 17% 22% 26%

Bedankt voor uw aandacht!