700 Standard A PNZGYI KIMUTATSOKRA VONATKOZ VLEMNY KIALAKTSA

700. Standard A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS Összefoglaló 2011. március Összeállította: dr. Ladó Judit MKVK szakmai alelnök

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉSTÉMASZÁMÚ NEMZETKÖZI KÖNYVVIZSGÁLATI STANDARD Jelen összefoglaló a MAGYAR NEMZETI KÖNYVVIZSGÁLATI STANDARD (MNKS) A NEMZETKÖZI KÖNYVVIZSGÁLATI ÉS MINŐSÉGELLENŐRZÉSI STANDARDOK ALKALMAZÁSÁRÓL alapján készült. Az összefoglaló elolvasása nem helyettesíti a standard teljes szövegének elolvasását. Jelen standard a 2011. január 1 -jén vagy azt követően kezdődő időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatára hatályos. Korábbi alkalmazása a 2009. december 15 -én vagy azt követően kezdődő időszakokra vonatkozóan megengedett. 2011. 2

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉSTÉMASZÁMÚ NEMZETKÖZI KÖNYVVIZSGÁLATI STANDARD A jelen standard hatóköre A könyvvizsgálónak a teljes körű általános célú pénzügyi kimutatásokra vonatkozó véleménye kialakításával kapcsolatos felelősségével a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának eredményeképpen kiadott könyvvizsgálói jelentés formájávalés tartalmával foglalkozik. A 705. és a 706. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard foglalkozik azzal, hogy a könyvvizsgálói jelentés formáját és tartalmát hogyan befolyásolja az, amikor a könyvvizsgáló minősített véleményt bocsát ki, vagy figyelemfelhívó vagy egyéb kérdések bekezdést foglal bele a könyvvizsgálói jelentésbe. 2011. 3

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A 800. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard foglalkozik a különleges célú keretelvekkel összhangban készített pénzügyi kimutatások esetében fennálló speciális szempontokkal. A 805. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard foglalkozik az egyedüli pénzügyi kimutatásnak és egy pénzügyi kimutatás konkrét elemének, számlájának vagy tételének könyvvizsgálata esetében fennálló speciális szempontokkal. 2011. 4

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard a könyvvizsgálói jelentés következetességét segíti elő. Ha a könyvvizsgálatot a nemzetközi könyvvizsgálati standardoknak megfelelően hajtották végre, a könyvvizsgálói jelentés következetessége növeli a társaság hitelességét a globális piacon azáltal, hogy könnyebben beazonosíthatóvá teszi azokat a könyvvizsgálatokat, amelyeket globálisan elismert standardok alapján hajtottak végre. Ez megkönnyíti a felhasználóknak az értelmezést és a szokatlan körülmények beazonosítását. 2011. 5

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A könyvvizsgáló célja, hogy: (a) véleményt alakítson ki a pénzügyi kimutatásokra vonatkozóan a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékból levont következtetések értékelése alapján, és (b) világosan fejezze ki a véleményt egy írásbeli jelentésben, amely egyben a véleményalkotás alapját is ismerteti. 2011. 6

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS Általános célú pénzügyi kimutatások – valamely általános célú keretelvek szerint készített pénzügyi kimutatások. Általános célú keretelvek – olyan pénzügyi beszámolási keretelvek, amelyeket a felhasználók széles körének a pénzügyi információkkal kapcsolatos közös igényeinek a kielégítésére alakítottak ki. A pénzügyi beszámolási keretelvek lehetnek valós bemutatást vagy megfelelést előíró keretelvek. 2011. 7

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A pénzügyi kimutatásokra vonatkozó vélemény kialakítása A könyvvizsgálónak arra vonatkozóan kell véleményt kialakítania, hogy a pénzügyi kimutatásokat minden lényeges szempontból a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvek szerint állították-e össze. 2011. 8

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS Ezen vélemény kialakításához a könyvvizsgálónak le kell vonnia az arra vonatkozó következtetést, hogy a könyvvizsgáló kellő bizonyosságot szerzett-e arról, hogy a pénzügyi kimutatások egésze nem tartalmaz akár csalásból, akár hibából eredő lényeges hibás állítást. A következtetésnek a következőket kell figyelembe vennie: (a) a könyvvizsgáló arra vonatkozó következtetése – a 330. témaszámú standard–, hogy elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szereztek-e; (b) a könyvvizsgáló arra vonatkozó következtetése – a 450. témaszámú standard –, hogy a nem helyesbített hibás állítások önmagukban vagy együttesen lényegesek-e; (c) a könyvvizsgálónak értékelnie kell, hogy a pénzügyi kimutatások elkészítése minden lényeges szempontból a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvek követelményeivel összhangban történt-e. 2011. 9

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A könyvvizsgáló tudomására juthat a vezetés megítéléseinek esetleges elfogultsága. A könyvvizsgáló arra a következtetésre juthat, hogy a semlegesség hiányának kumulatív hatása a kijavítatlan hibás állítások hatásával együttesen azt eredményezi, hogy a pénzügyi kimutatások egésze lényeges hibás állításokat tartalmaz. A semlegesség hiányára utal: • A vezetés tudomására hozott hibás állítások válogatott javításai. (Csak a számára kedvező tételeket javítja. ) • A vezetés esetleges elfogultsága a számviteli becslések során. (540. témaszámú standard. ) 2011. 10

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A könyvvizsgálónak különösen értékelnie kell: (a) a pénzügyi kimutatások megfelelően teszik-e közzé a kiválasztott és alkalmazott jelentős számviteli politikákat; (b) a kiválasztott és alkalmazott jelentős számviteli politikák összhangban vannak-e a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvekkel és megfelelőek-e; (c) a vezetés számviteli becslései ésszerűek-e; (d) a pénzügyi kimutatásokban prezentált információk relevánsak, megbízhatóak, összehasonlíthatóak és érthetőek-e; (e) a pénzügyi kimutatások megfelelő közzétételt biztosítanak-e ahhoz, hogy a megcélzott felhasználók megértsék a lényeges ügyleteknek és eseményeknek a pénzügyi kimutatásokban közölt információkra gyakorolt hatását és (f) a pénzügyi kimutatásokban alkalmazott terminológia, beleértve az egyes pénzügyi kimutatások címeit is, megfelelő-e. 2011. 11

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS Ha a pénzügyi kimutatások a valós bemutatást előíró keretelvek szerint készülnek, az értékelésnek tartalmaznia kell azt is, hogy a pénzügyi kimutatások megvalósítják-e a valós bemutatást. A könyvvizsgáló értékelésének arról, hogy a pénzügyi kimutatások megvalósítják-e valós bemutatást, tartalmaznia kell a következők mérlegelését: (a) a pénzügyi kimutatások átfogó prezentálása, felépítése és tartalma; valamint (b) a pénzügyi kimutatások, beleértve a kapcsolódó megjegyzéseket is, olyan módon mutatják-e be a mögöttes ügyleteket és eseményeket, amellyel megvalósítja a valós bemutatást. 2011. 12

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A könyvvizsgálónak értékelnie kell, hogy a pénzügyi kimutatások megfelelően hivatkoznak-e a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvekre, vagy megfelelően ismertetik-e azokat. 2011. 13

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A vélemény formája Minősítés nélküli vélemény A könyvvizsgálónak minősítés nélküli véleményt kell kibocsátania, ha arra a következtetésre jut, hogy a pénzügyi kimutatásokat minden lényeges szempontból a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelveknek megfelelően állították össze. 2011. 14

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A vélemény formája Minősített vélemény Amennyiben a könyvvizsgáló: (a) arra a következtetésre jut, hogy a megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték alapján a pénzügyi kimutatások egésze nem mentes a lényeges hibás állításoktól; vagy (b) nem képes elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni azon következtetés levonásához, hogy a pénzügyi kimutatások egésze mentes a lényeges hibás állításoktól, akkor minősítenie kell a véleményt a könyvvizsgálói jelentésben a 705. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard előírása szerint. 2011. 15

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS Ha a valós bemutatást előíró keretelvek követelményeivel összhangban készített pénzügyi kimutatások nem valósítják meg a valós bemutatást, a könyvvizsgálónak meg kell vitatnia az ügyet a vezetéssel, valamint a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvek előírásaitól és attól függően, hogyan oldják meg az ügyet, el kell döntenie, hogy szükség van-e a könyvvizsgálói jelentésben szereplő vélemény minősítésére a 705. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standardnak megfelelően. 2011. 16

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS Lehetnek olyan esetek, amikor bár a pénzügyi kimutatásokat valós bemutatást előíró keretelvekkel összhangban állítják össze, azok nem valósítják meg a valós bemutatást. llyen esetben lehetséges lehet a vezetés számára, hogy az adott keretelvekben konkrétan előírtakon túl további közzétételeket is belefoglaljon a pénzügyi kimutatásokba vagy – rendkívül ritka körülmények között – eltérjen a keretelvek egy adott követelményétől annak érdekében, hogy megvalósítsák a pénzügyi kimutatások valós bemutatását. 2011. 17

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS Ha a pénzügyi kimutatásokat a megfelelést előíró keretelvek szerint készítették, a könyvvizsgálóval szemben nem követelmény, hogy értékelje azt, hogy a pénzügyi kimutatások megvalósítják-e a valós bemutatást. Ha azonban rendkívül ritka körülmények esetén a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy az ilyen pénzügyi kimutatások félrevezetőek, meg kell vitatnia az ügyet a vezetéssel, és attól függően, hogy azt hogyan oldják meg, el kell döntenie, hogy ezt jelezze-e a könyvvizsgálói jelentésben, és ha igen, hogyan. 2011. 18

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A könyvvizsgálói jelentésnek írásban kell készülnie. Az írásos jelentés kifejezés a papírformátumban kiadott és az elektronikus adathordozón meglévő jelentéseket foglalja magában. A standard függeléke a pénzügyi kimutatásokra vonatkozó könyvvizsgálói jelentésekre tartalmaz példákat. 2011. 19

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A nemzetközi könyvvizsgálati standardok alapján végrehajtott könyvvizsgálatokhoz készült könyvvizsgálói jelentés Cím A könyvvizsgálói jelentésnek olyan címet kell adni, amely világosan jelzi, hogy az egy független könyvvizsgáló jelentése. 2011. 20

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS Címzett A könyvvizsgálói jelentést úgy kell címezni, ahogyan azt a megbízás körülményei megkövetelik. A könyvvizsgálói jelentést általában azoknak kell címezni, akik számára a jelentés készült, vagyis gyakran azon gazdálkodó egység tulajdonosainak vagy irányításával megbízott személyeknek, amelynek a pénzügyi kimutatásait könyvvizsgálják. 2011. 21

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS Bevezető bekezdés A könyvvizsgálói jelentésben a bevezető bekezdésnek (a) be kell azonosítania a gazdálkodó egységet, amelynek a pénzügyi kimutatásait könyvvizsgálták; (b) ki kell jelentenie, hogy a pénzügyi kimutatásokat könyvvizsgálták; (c) be kell azonosítania a pénzügyi kimutatásokat alkotó egyes kimutatások címeit; (d) hivatkoznia kell a jelentős számviteli politikák és az egyéb magyarázó információk összefoglalására; valamint (e) meg kell határoznia a pénzügyi kimutatásokat alkotó egyes kimutatások által lefedett fordulónapokat vagy időszakokat. 2011. 22

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A vezetés felelőssége a pénzügyi kimutatásokért A könyvvizsgálói jelentésnek tartalmaznia kell egy részt a következő címmel: „A vezetés [vagy egyéb megfelelő megjelölés] felelőssége a pénzügyi kimutatásokért”. A könyvvizsgálói jelentésnek ismertetnie kell a vezetésnek a pénzügyi kimutatások összeállításával kapcsolatos felelősségét. Az ismertetésnek tartalmaznia kell annak magyarázatát, hogy a vezetés felel a pénzügyi kimutatásoknak a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvek szerinti elkészítéséért, valamint egy olyan belső kontroll kiépítéséért, amelyet szükségesnek ítél olyan pénzügyi kimutatások elkészítéséhez, amelyek nem tartalmaznak akár csalásból, akár hibából eredő lényeges hibás állításokat. 2011. 23

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS Ha a pénzügyi kimutatásokat a valós bemutatást előíró keretelvek szerint készítették, a vezetés pénzügyi kimutatások iránti felelősségéről a könyvvizsgálói jelentésben szereplő magyarázatnak a „pénzügyi kimutatások elkészítéséért és valós bemutatásáért” vagy a „megbízható és valós képet adó pénzügyi kimutatások elkészítéséért” hivatkozásokat kell tartalmaznia, az adott körülményeknek megfelelően. A vezetésnek a pénzügyi kimutatások összeállításával kapcsolatos felelősségének leírása összhangban van azzal a formával, amelyben a felelősségeket egyeztetik a megbízólevélben vagy egyéb megfelelő formájú írásos megállapodásban, ahogy azt a 210. témaszámú standard előírja. 2011. 24

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A könyvvizsgáló felelőssége A könyvvizsgálói jelentésnek tartalmaznia kell egy „A könyvvizsgáló felelőssége” című részt. A könyvvizsgálói jelentésnek tartalmaznia kell azt az állítást, hogy a könyvvizsgáló feladata az, hogy véleményezze a pénzügyi kimutatásokat a könyvvizsgálat alapján. 2011. 25

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A könyvvizsgálói jelentésnek ki kell jelentenie, hogy a könyvvizsgálatot a nemzetközi könyvvizsgálati standardoknak megfelelően hajtották végre. A könyvvizsgálói jelentésnek azt is el kell magyaráznia, hogy ezek a standardok megkövetelik a könyvvizsgálótól az etikai követelményeknek való megfelelést, továbbá azt, hogy a könyvvizsgálatot a könyvvizsgáló úgy tervezze meg és hajtsa végre, hogy kellő bizonyosságot szerezzen arról, hogy a pénzügyi kimutatások mentesek-e a lényeges hibás állításoktól. 2011. 26

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A könyvvizsgálói jelentésnek az alábbiak kijelentésével kell ismertetnie a könyvvizsgálatot: (a) a könyvvizsgálat magában foglalja olyan eljárások végrehajtását, amelyek célja könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni a pénzügyi kimutatásokban szereplő összegekről és közzétételekről; (b) a kiválasztott eljárások a könyvvizsgáló megítélésétől függnek, beleértve a pénzügyi kimutatásokban akár csalásból, akár hibából eredően szereplő lényeges hibás állítás kockázatainak felmérését is. A kockázatok ilyen felmérésekor a könyvvizsgáló a pénzügyi kimutatások gazdálkodó egység általi elkészítése szempontjából releváns belső kontrollt azért mérlegeli, hogy olyan könyvvizsgálati eljárásokat tervezzen meg, amelyek az adott körülmények között megfelelőek, de nem azért, hogy a gazdálkodó egység belső kontrolljának hatékonyságára vonatkozóan véleményt mondjon. 2011. 27

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS (c) a könyvvizsgálat magában foglalja az alkalmazott számviteli politikák megfelelőségének és a vezetés által készített számviteli becslések ésszerűségének, valamint a pénzügyi kimutatások átfogó prezentálásának értékelését is. Ha a könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatához kapcsolódóan véleményt kell kibocsátania a belső kontroll működési hatékonyságát illetően is, ki kell hagynia azt a kifejezést, hogy a belső kontroll könyvvizsgáló általi mérlegelésének nem célja a belső kontroll hatékonyságára vonatkozó vélemény kibocsátása. 2011. 28

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS Ha a pénzügyi kimutatásokat valós bemutatást előíró keretelvekkel összhangban állítják össze, a könyvvizsgálat ismertetésének a könyvvizsgálói jelentésben „a pénzügyi kimutatások gazdálkodó egység általi elkészítése és valós bemutatására” vagy „a megbízható és valós képet adó pénzügyi kimutatások gazdálkodó egység általi elkészítésére” kell hivatkoznia, az adott körülményeknek megfelelően. A könyvvizsgálói jelentésnek ki kell jelentenie, hogy a könyvvizsgáló véleménye szerint az általa megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték elegendő és megfelelő-e ahhoz, hogy a könyvvizsgálói vélemény alapjául szolgáljon. 2011. 29

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A könyvvizsgálói vélemény A könyvvizsgálói jelentésnek tartalmaznia kell egy „Vélemény” című részt. A valós bemutatást előíró keretelvekkel összhangban összeállított pénzügyi kimutatásokra vonatkozó minősítés nélküli vélemény kibocsátásakor a könyvvizsgálói véleménynek az alábbi, egyenértékűnek minősülő kifejezéseket kell használnia, hacsak jogszabály vagy szabályozás másképp nem rendelkezik erről: (a) a pénzügyi kimutatások minden lényeges szempontból valósan mutatják be. . . a [vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvekkel] összhangban; vagy (b) a pénzügyi kimutatások megbízható és valós képet adnak a. . . a [vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvekkel] összhangban. 2011. 30

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A megfelelést előíró keretelvekkel összhangban összeállított pénzügyi kimutatásokra vonatkozó minősítés nélküli vélemény kibocsátásakor a könyvvizsgálói véleménynek ki kell mondania, hogy a pénzügyi kimutatások minden lényeges szempontból a [vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvekkel] összhangban vannak összeállítva. 2011. 31

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS Ha jogszabály olyan mértékben írja elő a könyvvizsgálói jelentés szövegét (amely magában foglalja különösen a könyvvizsgálói véleményt is), amely jelentősen eltér a nemzetközi könyvvizsgálati standardok követelményeitől, a 210. témaszámú standard megköveteli a könyvvizsgálótól a következők értékelését: (a) (b) a felhasználók félreérthetik-e a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatából szerzett bizonyosságot, és ha igen, akkor a könyvvizsgálói jelentésben szereplő további magyarázat csökkentheti-e az esetleges félreértést. 2011. 32

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS Ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy a könyvvizsgálói jelentésben szereplő további magyarázat nem képes csökkenteni az esetleges félreértéseket, a 210. témaszámú standard előírja a könyvvizsgáló számára, hogy ne fogadja el a könyvvizsgálati megbízást, kivéve, ha azt jogszabály vagy szabályozás írja elő. A 210. témaszámú standard szerint az ilyen jogszabály vagy szabályozás alapján végrehajtott könyvvizsgálat nincs összhangban a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal. Ennek megfelelően a könyvvizsgáló nem szerepeltet semmilyen hivatkozást a könyvvizsgálói jelentésben arról, hogy a könyvvizsgálatot a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal összhangban hajtották végre. 2011. 33

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS Ha a könyvvizsgálói véleményben a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvekre történő hivatkozás nem a Nemzetközi Számviteli Standard Testület által kibocsátott nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokra vagy a Nemzetközi Költségvetési Számviteli Standard Testület által kiadott nemzetközi költségvetési számviteli standardokra történik, akkor a könyvvizsgálói véleménynek be kell azonosítania a keretelvek eredeti joghatóságát. 2011. 34

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS Egyéb jelentéstételi felelősségek Ha a könyvvizsgáló a pénzügyi kimutatásokra vonatkozó könyvvizsgálói jelentésében olyan egyéb jelentéstételi felelősségekkel is foglalkozik, amelyek a nemzetközi könyvvizsgálati standardokban a könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatásokra vonatkozó jelentés kibocsátásával kapcsolatos felelősségei között nem szerepelnek, akkor ezekkel az egyéb jelentéstételi felelősségekkel a könyvvizsgálói jelentés elkülönült részében kell foglalkoznia, amely a „Jelentés egyéb jogi és szabályozási követelményekről” alcímet kell, hogy viselje, vagy – az adott rész tartalmának megfelelő – egyéb címet. 2011. 35

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS Egyéb jelentéstételi felelősségek Például a könyvvizsgálót felkérhetik arra, hogy jelentsen bizonyos kérdéseket, ha azok a tudomására jutnak a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során. A könyvvizsgálót felkérhetik arra is, hogy hajtson végre további, meghatározott eljárásokat és készítsen azokról jelentést, vagy hogy bizonyos kérdésekről, például a könyvelés és nyilvántartások megfelelőségéről bocsásson ki véleményt. Egyéb esetekben a könyvvizsgáló számára előírhatják vagy megengedhetik, hogy elkülönült jelentést bocsásson ki ezekről. 2011. 36

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS Az egyéb jelentéstételi felelősségekkel a könyvvizsgálói jelentés elkülönült része foglalkozik azért, hogy világosan megkülönböztessék azokat a könyvvizsgáló nemzetközi könyvvizsgálati standardok szerinti, pénzügyi kimutatásokra vonatkozó jelentéstételi felelősségétől. Adott esetben ez a rész tartalmazhat olyan alcíme(ke)t, amely(ek) ismerteti(k) az egyéb jelentéstételi felelősség bekezdés(ek) tartalmát. 2011. 37

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A könyvvizsgáló aláírása A könyvvizsgálói jelentést alá kell írni. A könyvvizsgáló aláírása vagy a könyvvizsgáló cég nevében, vagy a saját személyes nevében vagy mindkettőben történik, az adott joghatóság előírásainak megfelelően. 2011. 38

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A könyvvizsgálói jelentés dátuma nem lehet korábbi, mint az az időpont, amellyel a könyvvizsgáló megszerezte a pénzügyi kimutatásokra vonatkozó véleménye megalapozásához elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot, beleértve a bizonyítékot arról, hogy: (a) a pénzügyi kimutatásokat alkotó összes kimutatás elkészült, beleértve a kapcsolódó megjegyzéseket is; és (b) az elismert hatáskörrel rendelkező személyek megerősítették, hogy felelősséget vállalnak a pénzügyi kimutatásokért. 2011. 39

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A könyvvizsgálói jelentés dátuma arról tájékoztatja a felhasználót, hogy a könyvvizsgáló mérlegelte az adott időpontig a tudomására jutott és bekövetkezett események és ügyletek hatását. A könyvvizsgálónak a könyvvizsgálói jelentés fordulónapja után bekövetkezett eseményekkel és ügyletekkel kapcsolatos felelősségével a 560. standard foglalkozik. 2011. 40

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A könyvvizsgáló címe A könyvvizsgálói jelentésnek meg kell neveznie, hogy a könyvvizsgáló az adott joghatóság mely területén gyakorolja tevékenységét. 2011. 41

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS Ha a könyvvizsgáló számára egy adott joghatóság jogszabályai vagy szabályozása előírja a könyvvizsgálói jelentés konkrét formátumát vagy megszövegezését, a könyvvizsgálói jelentésnek csak akkor szabad a nemzetközi könyvvizsgálói standardokra hivatkoznia, ha legalább a következő elemeknek mindegyikét tartalmazza: (a) cím; (b) címzett, az adott megbízás körülményeinek megfelelően; (c) bevezető bekezdés, amely beazonosítja az auditált pénzügyi kimutatásokat; (d) a vezetés pénzügyi kimutatások elkészítéséért való felelőssége; (e) a könyvvizsgáló pénzügyi kimutatások véleményezésére vonatkozó felelősségének és a könyvvizsgálat hatókörének az ismertetése, beleértve: – a nemzetközi könyvvizsgálati standardokra, valamint a jogszabályokra és a szabályozásokra történő hivatkozást, és – az ezen standardokkal összhangban lévő könyvvizsgálatnak az ismertetését; 2011. 42

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS (f) vélemény bekezdés, amely tartalmazza a pénzügyi kimutatásokra vonatkozó vélemény kifejezését és a pénzügyi kimutatások összeállításánál alkalmazott vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvekre történő hivatkozást (beleértve azon pénzügyi beszámolási keretelvek eredeti joghatóságának a megjelölését is, amely nem azonos a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal vagy a nemzetközi költségvetési számviteli standardokkal, (g) a könyvvizsgáló aláírása; (h) a könyvvizsgálói jelentés dátuma, és (i) a könyvvizsgáló címe. 2011. 43

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS Könyvvizsgálói jelentés olyan könyvvizsgálatokra vonatkozóan, amelyeket egy konkrét joghatóság könyvvizsgálati standardjainak és a nemzetközi könyvvizsgálati standardoknak megfelelően hajtottak végre. A könyvvizsgáló számára előírás lehet, hogy a könyvvizsgálatot egy konkrét joghatóság könyvvizsgálati standardjainak (a „nemzeti könyvvizsgálati standardok”) megfelelően hajtsa végre, de előfordulhat, hogy emellett a nemzetközi könyvvizsgálati standardok előírásainak is megfelelt a könyvvizsgálat végrehajtása során. Ebben az esetben a könyvvizsgálói jelentés hivatkozhat a nemzetközi könyvvizsgálati standardokra is a nemzeti könyvvizsgálati standardok mellett, de a könyvvizsgálónak kizárólag akkor szabad így cselekednie, ha: 2011. 44

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS (a) nem áll fenn olyan ellentét az adott nemzeti könyvvizsgálati standardok és a nemzetközi könyvvizsgálati standardok követelményei között, amely a könyvvizsgálót arra vezetné, hogy (i) eltérő véleményt alakítson ki attól vagy (ii) ne alkalmazzon figyelemfelhívó bekezdést, amelyet bizonyos körülmények között a nemzetközi könyvvizsgálati standardok előírnak, és (b) a könyvvizsgálói jelentés legalább tartalmazza a jelentés (a) pont (i) alpontban meghatározott elemek mindegyikét, amikor a könyvvizsgáló a nemzeti könyvvizsgálati standardok által meghatározott formátumot vagy szöveget alkalmazza. Az (e) pontjában ismertetett jogszabályokra történő hivatkozást a nemzeti könyvvizsgálati standardokra történő hivatkozásként kell értelmezni. Ezért a könyvvizsgálói jelentésnek be kell azonosítania az adott nemzeti könyvvizsgálati standardokat. 2011. 45

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS Amikor a könyvvizsgálói jelentés mind a nemzeti könyvvizsgálati standardokra, mind a nemzetközi könyvvizsgálati standardokra tartalmaz hivatkozást, a könyvvizsgálói jelentésnek be kell azonosítania a nemzeti könyvvizsgálati standardok eredeti joghatóságát. 2011. 46

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A pénzügyi kimutatásokkal együtt prezentált kiegészítő információk Ha olyan kiegészítő információkat prezentálnak az auditált pénzügyi kimutatásokkal, amelyeket a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvek nem írnak elő, a könyvvizsgálónak értékelnie kell, hogy az adott kiegészítő információk világosan meg vannak-e különböztetve az auditált pénzügyi kimutatásoktól. Ha az ilyen kiegészítő információk nincsenek világosan megkülönböztetve az auditált pénzügyi kimutatásoktól, akkor a könyvvizsgálónak fel kell kérnie a vezetést, hogy módosítsa a nem auditált kiegészítő információk prezentálásának módját. Ha a vezetés ezt visszautasítja, a könyvvizsgálónak el kell magyaráznia a könyvvizsgálói jelentésben, hogy az adott kiegészítő információkat nem könyvvizsgálta. 2011. 47

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS A pénzügyi kimutatásokkal együtt prezentált kiegészítő információk A könyvvizsgálói véleménynek vonatkoznia kell azokra a kiegészítő információkra, amelyet a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvek nem írnak elő, de mégis a pénzügyi kimutatások szerves részét képezik, mivel nem lehet világosan megkülönböztetni azokat az auditált pénzügyi kimutatásoktól a jellegük és a prezentálásuk módja miatt. 2011. 48

700. A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS Az a tény, hogy a kiegészítő információk auditálatlanok, nem menti fel a könyvvizsgálót az információ átolvasásának felelőssége alól, melynek célja az auditált pénzügyi kimutatásokkal szembeni lényeges következetlenségek beazonosítása. A könyvvizsgálónak az auditálatlan kiegészítő információkkal kapcsolatos felelősségei összhangban vannak a 720. témaszámú standardokban leírtakkal. 2011. 49